第四章比较会计模式下Convertor.docVIP

第4章 比较会计模式（下） 4.1 日本会计实务体系的特征 4.2 荷兰会计实务体系的特征 4.3 瑞典会计实务体系特征 4.7 发展中国家会计实务体系的一般特征 4.5 捷克会计实务体系的特征 4.6 墨西哥会计实务体系的特征 4.4 发达国家会计实务体系(模式)的综述 第4章 比较会计模式（下） 2 本章选择日本、荷兰和瑞典3个发达国家介绍它们的会计实务体系，这是因为它们各具特色。 随后，则在变革后的东欧国家中选择捷克略作介绍。 最后，对发展中国家的会计实务体系，除选择墨西哥这个在国际会计中较有影响的国家外，还对发展中国家会计实务体系的主要特征作一概述。 内容概述 3 4.1 日本会计实务体系的特征 日本会计实务体系的发展体现了会计在各个国家之间的输入和输出。日本的会计实务体系在第二次世界大战以前受德国的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模式的影响，从而，有一种掺和的迹象。 在日本，也存在着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接受，因此，日本的会计发展是缓慢的。 4 所以日本会计实务体系的基本特征就是：两大模式与本国传统的掺和。  要了解日本的会计还必须了解日本的文化、商业实务和历史。 5 4.1.1 会计实务基本上服从法律要求 三角法律体系——税法、商法、证券交易法 1）税法 在日本，《公司税法》及有关税务规章对会计实务具体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报中采用同一种方法。 6 2）商法 无论是否是公开发行股票的股份公司以及公开发行的公司都应遵循《商法》中规定的会计和财务报告要求，总数超过100万家，属于法务省的管理范围。 日本《商法》的立法理念倾向于保护债权人利益。 7 3）证券交易法 日本的《证券交易法》仿效美国的《证券法》和《证券交易法》，在第二次世界大战之后的占领时期从美国引入日本，颁布于1947年3月。 根据《证券交易法》的要求编制的财务报表，更趋向于便利投资者根据报表信息对公司的经营和财务业绩进行分析。 8 4.1.2 以官方为主体，结合民间力量制定会计准则 第二次世界大战后日本金融市场法律及会计准则制定受到美国的影响： （1）1948年制定了《证券交易法》 （2）1948年制定了《注册会计师法》 （3）1948年成立了证券交易委员会 （4）企业会计系统调查委员会于1949年成立 9 4.1.2 以官方为主体，结合民间力量制定会计准则 日本的公认会计准则是以大藏省为主体并利用他的顾问机构企业会计评议会根据《证券交易法》制定的，重要的则由大藏省以法令的形式公布。 系统性的基础准则——《企业会计原则》、《成本计算准则》 10 4.1.3 转向主要依靠民间力量制定会计准则 日本于2001年7月成立了财务会计准则基金会，由它资助日本会计准则委员会，以取代企业会计委员会，其组织架构与当时美国的FASB基本相同。 基金会由董事会和受托人共同管理。 截至2009年，会计准则委员会已经发布了11个财务会计准则。 日本会计准则的制定主要转向依靠民间力量的机制，其背景大致有二： 一是随着日本海外投资的扩展，日本会计实务接受国际影响的速度加快，提高了对会计准则的可信度和企业会计信息的透明度的要求。 二是为了促使日本能在当时正在全面重组的IASC中占有一席之地。 4.1.4 日本会计准则与国际会计准则的趋同进程 12 日本进入IASB后，在阐明关于日本乃至亚洲的环境特点和会计要求方面，发挥了积极的作用。 日本在积极地向国际会计准则趋同，但日本同时也明确表示不能保证日本国内的会计准则能和国际会计准则实现完全的趋同。目前存在于日本公认会计实务和国际会计准则中的7处主要不同之处：（1）金融工具；（2）企业合并；（3）资产减值；（4）养老金；（5）研发费用；（6）合并报表；（7）投资用房产。 金融管理局允许在日本上市的国外上市公司采用国际会计准则编制财务报表，但不允许本国的上市公司采用国际会计准则编制财务报表。 4.1.5 会计职业界和审计要求 相比美国和英国，日本会计职业界并不强大。至2000年年底，日本只有13226名执业注册会计师和149家会计师事务所。这一方面和日本极其严格的注册会计师考试有关，另一方面则是和日本的“终生雇佣文化”有关。 15 日本注册会计师协会的组织活动和美国注册会计师协会十分相似。注册会计师遵循的审计准则和惯例也和美国的相类似，最重要的共同特征是，对公司财务报表的审计意见都是从是否“公允表述”和“一贯符合公认会计准则”的概念来作出职业判断的。 16 日本注册会计师资格的考试制度，也许是世界各国中最严格的。需要通过三次考试，才能取得执业资格： 17 4.