高会应试精华讲义第4章业绩评价.doc

2014. 第四章 业绩评价 PAGE12 / NUMPAGES12 PAGE12 / NUMPAGES12 第一节 业绩评价概述 见P182-190 第二节 分权管理与责任中心认定 分权管理与管理控制系统 分权设立 按产品和服务类型（业务分部） 按区域（地区分部） 按责任（责任中心） 责任中心的类型及其认定 成本中心 只对成本或费用负责的责任中心 收入中心 只对产品或劳务的销售收入负责 利润中心 既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心 投资中心 既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心 第三节 责任中心的业绩评价 业绩指标设计的原则 与战略相关 均衡互补 目标一致 系统性 可操作性 二、责任中心的业绩评价指标 一）成本中心的业绩评价指标 1.标准成本中心的业绩评价指标 成本差异是产品实际成本与标准成本之间的差额 成本差异=实际成本-标准成本 = = 成本差异分析：借助因素分析 经济关系式：N=a.b 销售收入=销售数量?销售价格 原理：?N=?a+?b 分析的程序：首先计算差异 然后确定关系 1）计算总差异?N=N1-N2 2)计算因素差异 一）数量差异 由于销售量的变化对总量的影响 ?a=(a1-a2)b0 二）质量差异 ?b=（b1-b2）a1 原则：数基质报 3）确定关系 ?N=?a+?b 【例4-2】分析公式 直接材料成本分析： 1）?N（材料成本差异）=实际用量?实际单价实际产量下的标准用量?标准单价 =25000?55-4000?6?50 =175000 2）?a（直接材料数量差异）=(用量-实际产量下的标准用量）?标准单价 =(25000-4000?6) ?50=50000 3)?b（实际材料价格差异）=（实际单价-标准单价）?实际用量 =（55-50）?25000 =125000 原理： ?N=?a+?b 175000元=50000元+125000元 直接人工差异分析： 1）?N直接人工成本差异=实际直接人工-标准直接人工 实际直接人工=实际工时?实际工资率 标准直接人工（实际产量下的）=实际产量?工时标准?标准工资率 =8900?51-4000?2?50 =53900 2）?a（直接人工的效率差异）=实际工时-实际产量下的标准工时）?标准工资率 =（8900-4000?2）?50 =45000 3）?b（直接人工工资率差异）=（实际工资率-标准工资率）?实际工时 =（51-50）?8900 =8900 ?N=?a+?b 53900=45000+8900 3变动制造费用分析： 1）?N(变动制造费用成本差异)=实际工时?实际分配率-实际产量下的标准工时?标准分配率 分配率= =22 =195800-4000?2?20 =35800 2）?a（变动制造费用效率差异）=（实际工时-实际产量下的标准工时）?标准分配率 =（8900-4000?2）?20 =18000 3）?b（变动制造费用耗费差异）=（实际分配率-标准分配率）?实际工时 =（22-20）?8900 =17800 ?N=?a+?b 35800=18000+17800 固定制造费用分析： 1）?N=实际费用-预计费用 =142400-120000 =22400 总成本差异=直接材料成本差异+直接人工成本差异+变动制造费用差异+固定制造费用差异 175000+53900+35800+22400 =287100 见【例4-2】 二）收入中心的业绩评价指标 三）利润中心的业绩评价指标与内部转移价格 1.利润中心的业绩评价指标 1）贡献毛益（边际贡献）=销售净收入-变动收入 2）可控贡献毛益=贡献毛益-可控固定成本 3）部门税前营业利润=可控贡献毛益-不可控固定成本 4）部门税前利润=部门税前营业利润-总部分摊的管理费用 2.内部转移价格