财务会计的本质特点及其边界-Core.PDF

会计研究 20033 财务会计的本质、特点及其边界 葛家澍 (厦门大学会计系 　361005) 【摘要】为了指明财务会计的本质特点 , 我认为财务报表是财务报告的中心部分 , 而报表附注、其他财务报告等 传送财务信息方法仅是次要的手段。在财务报表上确认的任何项目 , 都必须符合可定义性、可计量性、相关性 与可靠性的特征。会计程序包括计量、记录和报告都必须以确认为基础。因此 , 财务报表的信息可以按真实和 公允的要求来描述财务业绩和现金流量。财务会计的基本职能既不试图提供可能的未来的信息 , 又不产生非财 务信息。财务会计的主要目的是通过它的报表反映一个企业经济活动及其结果的真实图像。结论 : 财务会计作 为一门学科是历史科学 ; 作为一项实务是一个信息系统 , 它的任务是为企业提供历史的财务信息。 【关键词】　财务会计 　本质 　特点边界 对财务会计来说 , 21 世纪的开始 , 就是一个不吉祥的年代。先是 2001 年 11 月 18 日美国能源巨头安 然公司 ( Enron) 曝光了超过 12 亿美元的假帐 ; 其后 , 2002 年 6 月 , 美国第二大长途电话公司世界通信 (Worldcom) 又公开承认它在 2000 年一年中 , 通过将大量的收益支出 (本应费用化) 转列为资本支出 ( 资 ) 本化为资产 , 虚增了 38 亿美元的收入和 16 亿美元的利润 , 成为美国历史上利润造假的最大案件 ; 时隔 几天 , 2002 年 6 月 28 日, 又传出了全球最大的复印机制造商 , 被认为全美最可信赖的 50 家公司之一的施 ( ) 乐 Xerox , 从 1997 年起 , 在四年内 , 共虚报收入 60 亿 , 虚增利润 14 亿。与此同时 , 作为五大之一的安 达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务报表的审计 , 也因此宣告破产。 上述财务作假都体现在这些公司的财务报表上 , 而造假行为则隐藏于财务会计的处理过程中 , 人们 不禁要问 : 财务报表究竟还能不能据此做出可靠的经济决策 ? 财务信息还值得投资人信赖吗 ? 财务作假或财务欺诈是一种人为的社会现象。产生这种现象具有深刻的经济背景和社会根源。在市 场的剧烈竞争中 , 在泡沫经济破灭、经济处于衰退的情况下 , 由于投资人和经营者之间的信息不对称, 由于利益的驱动, 公司管理当局通过会计数字作假来欺骗不知情的广大中小投资人 , 看似偶然 , 实为必 然。资本主义制度下的诚信、良心和道德等等危机 , 会暴露无遗。不过 , 积 70 年之经验 , 美国政府对资 本市场的干预还是有应变之策。20 世纪 30 年代 , 通过《证券法》和《证券交易法》并建立了监督市场的 SEC , 有效地克服了当时会计虚假和经济大萧条给美国经济带来的危机 , 逐步使美国资本市场成为世界上 最完善、最透明的投资市场 , 保证了美国近一个世纪的经济繁荣与强大。现在美国国会再次通过了“2002 年证券公开发行公司会计改革和投资者保护法案”即“Sarbanes - Oxley Act of 2002”, 成立了权力很大 , 超 ( ) 然独立的“上市公司会计监督委员会” Public Company Accounting Oversight Board 。通过检查、禁令和惩戒 等手段 , 必然能有效