医院现金管理问题及完善诠释.docxVIP

　　市场经济医院现金流量管理本文首先分析了市场经济下医院所处的环境，结合医院现金流量的特点，采用规范研究的方法，探索了医院为实现医院价值最大化的财务目标而实行现金流量管理的模式。 　　随着市场经济的发展，现金流量的理论已经成为我国会计学界深入研究的重要课题。 　　但是我国对医疗机构现金流量问题的研究尚未引起人们足够的重视。 　　比如长期以来医院一直是作为实行基本财政拨款的事业单位，只重视医院的收支平衡核算，所提供的现金流量报告信息非常简单。 　　比如信息含量不多，不要求医院反映和提供有关偿债能力、盈利及发展状况的信息。 　　随着医疗市场的进一步开放和全球经济的一体化，医院会计和现金流量管理面临着新的挑战。 　　一、医院现金流量的特点在市场经济条件下，医院转变成为自收自支单位后，虽然在经营上有相当大的自主权，但国家作为投资者对医院的资产仍然拥有控制权，从行业的特殊性分析，医院的现金流量具有以下特点。 　　1、医院的现金流入与收益不匹配对于企业来说，应付账款是企业主观赊销行为的结果，而对于医院来说，应收医疗款主要是其执行社会保障这一功能引起的，是不可避免的。 　　因此，医院每期的收益往往与现金流入有着较大差距。 　　例如由于对无主艾滋、麻风病人实施人道救助，对残疾特困人员和60岁以上老人等实行福利性优惠措施，使到医院部分收入不产生现金流入。 　　2、现金流入的缺口与政策性补偿不同步医院由于执行社会保障功能而受到免税优惠，这种优惠，其实是减少医院的现金流出。 　　另外，上级部门和残联等福利性基金会也会对医院的收入缺口给予补偿，但这种补偿是有限的，而且是在几个会计期间后以补贴的形式流入医院。 　　3、投资活动和经营活动现金流量大医疗设备价值高昂，医用房屋也要求有特定的配置，因此，医院的投资活动产生的现金流出量很大。 　　另外，由于药品、卫生材料等医疗物资价值高，而且不允许缺货，因此，占用了大量的流动资金。 　　相比之下，由于医院主要依靠自身积累资金来发展壮大规模的，加上规避财务风险的原因，因此筹资活动产生的现金流量相对较少。 　　4、医疗技术水平跟资金周转水平与相关医院的技术水平越先进，病人的住院天数越短，病床周转率越高，从而医疗服务所消耗的资源就越早得到弥补，现金流入与现金流出不匹配的时间也就缩短。 　　可以说，医院的资金周转水平与医院的技术水平是直接相关的。 　　二、当前医院现金流量管理存在的问题分析近年来，医疗费用的攀升，很大程度上是来源于贵重药和检查项目的滥用。 　　但是，这种贵重药和检查项目的滥用情况虽然提高了医院的经济效益，却在社会上产生了巨大的负面影响，使医院的现金流量管理面临新的考验。 　　为此我们总结了几点当前对现金流量产生较大影响的因素。 　　1、药品收支两条线政策对现金流量的影响当前由于医疗收费价格绝大部分执行国家统一定价，没有施行成本价格，在财政补助水平不断下降，药品结余上缴的情况下，医疗亏损无法弥补，医院的生存与发展空间越来越小。 　　还有医药药品利润全部上缴，返还要看亏损率，影响了医院流动资金正常周转。 　　由于各级各类医院药品周转金大部分是建院初核定的，以后基本没有增拨，而且医院可支配资金的相当部分被药品和库存材料占用，致使医院可支配的资金短缺。 　　此外，医院药品收支结余资金从医院上缴卫生行政部门，卫生行政部门统一缴存财政社会保险基金专户，再由财政部门把资金拨回卫生行政主管部门，直到返还医院，1个周期大约20天，1年4季将近13时间现金在体外循环，增加了医院的资金成本。 　　2、门诊药房转变对现金流量的影响医院门诊药房转变为药品零售企业，必然会减少医院的现金流量。 　　医院门诊药房实现的药品收入是以现金方式流入医院的，基本上不存在应收账款问题。 　　在医院现有的社会环境和资金来源状态下，这部分现金流入对医院的正常运转起到至关重要作用。 　　以衡阳市某市直医院为例，2007年1月至2009年3年间，门诊药房实现的药品收入年平均为558203万元，实现的药品进销差额年平均为115630万元。 　　如果将医院的门诊药房转变为药品零售企业，在缴纳增值税和企业所得税的情况下，医院的流动比率每年平均降低018个百分点，因此，不但会减少医院的现金流量，而且还可能由于应收住院病人医药费和无主病人医疗欠费的不断增加，很大程度上影响医院的正常运转。 　　同时在实际工作中，有关各方对医院的投资政策自出台以来基本上没有得到落实。 　　从政策来看，医院发展所需的基本建设资金实行单位向银行贷款、财政贴息与自筹资金相结合的办法，而实际上，医院购置的医疗设备几乎全部是自筹资金。 　　目前相关投资政策不能如实兑现，政府严格控制收费标准、发展建设靠自身积累的情况下，如果片面强调