决策树的应用.pptxVIP

《内部控制缺陷评价决策树》 • 为帮助具一定知识和经验的注册会计师以相同的方式来评价缺陷 • 《程序图》从工作流的角度，以线性渐进的方式介绍缺陷评价的流程 • 实际操作中，缺陷的评价是一个反复的过程，需要在《程序图》 相关步骤中不断根据新取得的信息重新审视并考虑以前的步骤和 分析判断是否充分适当 • 缺陷评价是一个需要大量判断的思考过程，机械地应用《程序图》 并不一定会得出正确的结论 财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明 步骤一：该缺陷是否与实现一个或多个财务报告认定直接相关 • 与财务报告认定间接相关的控制通常是那些为促进其他控制有效运行 的控制，以作为财务报告内部控制整体设计的一部分 • 一些公司层面控制和信息系统总体控制也可能与一个或多个财务报告 认定直接相关 • 注册会计师在评估与财务报告认定只是间接相关的控制缺陷的严重性 时，应当考虑由此缺陷（或同类缺陷的汇总影响）导致的可能出现或 已经出现的其他控制缺陷的可能性和重大程度 • 在评估信息系统总体控制缺陷时，注册会计师应当针对在其基础上运 行的系统自动控制的可靠性，考虑单独或结合的影响 财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明（续） 步骤一：该缺陷是否与实现一个或多个财务报告认定直接相关（续） • 与财务报表认定直接相关： - 多为业务层面控制，包括人工或自动控制 - 与财务报表认定直接相关的企业层面控制缺陷，如：年度财务报告 编制、经营活动分析等 - 支持一个或多个财务报表认定相关的信息系统一般控制 • 与财务报表认定间接相关： - 信息系统一般控制 - 与财务报表认定不直接相关的企业层面控制，如人力资源、企业文 化等 财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明（续） 步骤二：此缺陷是否存在合理的可能性导致财务报告错报 • 注册会计师需要评估缺陷（无论单独或汇总）导致财务报告错报的可 能性； • 在注册会计师在分析财务报告内部控制缺陷的严重程度时需要考虑： （1） 内部控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能性 （2） 一个或多个内部控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小。步 骤二和步骤三分别讨论如何从错报可能性和重要性两个维度评 价财务报告内部控制缺陷的严重程度。 • 注册会计师不需要对“可能性”进行定量评估，进行合理的定性判断 就已足够 ； • 注册会计师在工作底稿中必须详细记录分析的过程和判断的依据。 财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明（续） 步骤二：此缺陷是否存在合理的可能性导致财务报告错报（续） 注册会计师在评价一个缺陷或缺陷汇总是否存在合理的可能性导致财务 报表错报时，需要考虑的因素包括但不仅限于： • 账户，列报和相关认定的性质；比如，非常规交易和关联交易可能涉 及较大风险。 • 相关资产或负债对损失或舞弊的敏感程度，即越敏感，风险就越大。 • 确定涉及金额所需判断的程度及其主观性和复杂性，即所需判断越多 （如与会计估计有关），主观性复杂性越强，则风险也越大。 • 在控制执行有效性测试中发现的控制偏差的产生原因和频率。 财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明（续） 步骤三：此缺陷或缺陷汇总可能导致的错报是否对财务报告构成重大影 响？ • 注册会计师在分析了内部控制缺陷导致财务报表错报的可能性后，还 需要分析其导致错报的重大程度。 • 注册会计师需要对控制缺陷或缺陷汇总可能导致的财务报表错报进行 估算，与财务报表重要性水平比较，判断内部控制缺陷导致的错报是 否对财务报告构成重大影响。 • 注册会计师在评价缺陷的重大程度时，必须考虑实际或潜在错报对年 度财务报告的影响。注册会计师在计算错报影响时应当考虑的因素包 括但不限于：（1）受内部控制缺陷影响的账户余额或相关交易发生的 总额；（2）本期或预计未来期间受内部控制缺陷影响的账户余额或交 易的交易量。 财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明（续） 步骤四：是否存在有效运行的补偿性控制可以预防或发现年度财务报告 重大错报？ • 注册会计师应当评估补偿性控制，决定已确认的控制缺陷或缺陷汇总 是否存在合理的可能性导致财务报告错报。 • 为了得出补偿性控制有效运行的结论，注册会计师应当获取其运行有 效的证据 • 以一定程度的精确性有效运行的补偿性控制，单独或组合起来，将可 能预防或发现财务报告错报，因而会减少或者减轻已确认的控制缺陷 所导致的财务报告错报的严重程度 • 注册会计师可以在评估控制缺陷严重性之前适当考虑补偿性控制 财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明（续） 步骤五：缺陷（或缺陷汇总）的重要程度是否足