第五章企业所得税教案编写 .ppt

（二）预收账款。企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。??如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0。(目前我国只针对房地产企业） ? 【例】大海公司2008年12月31日收到客户预付的款项100万元 【答案】 （1）若预收时不计入应纳税所得额??? 2008年12月31日预收账款的账面价值=100万元。???? 2008年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0 =100万元 （2）若预收的款项计入当期应纳税所得额??? 2008年12月31日预收账款的账面价值=100万元。??? 因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。??? 2008年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额100 =0。 【例】A公司于20×6年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2 500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期