第11章 合并财务报表的编制2.pptVIP

（１）抵销什么？ 按成本价交易 按非成本价交易 （2）、如何抵销——内部存货交易当年 如果内部销售损益在当年已经实现 如果内部销售损益在当年尚未实现 内部交易当年的有关抵消分录 情况１：如果内部销售损益在当年已经完全实现 情况２、如果内部销售损益在当年完全尚未实现 情况３：如果内部销售损益在当年部分尚未实现 首先，按内部交易销售方的营业收入： （3）、如何抵销——内部存货交易的以后各年 对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵消处理 对以前年度尚未实现的内部交易利润，还应予以抵消 （４）、如何抵销——内部交易以后各年的有关抵销分录 借：年初未分配利润 （５）、按内部存货交易未实现利润计提的资产减值损失的调整 3）、内部交易当年调整分录 情况１：可变现净值（1900）小于或等于内部交易卖方卖出存货成本（2000） 借：存货（按未实现利润数100（存货价格2100-存货成本2000）） 贷：资产减值损失 情况２：可变现净值（1900）大于内部交易卖方存货成本（1600），小于内部交易卖方卖出存货价格（2000） 借：存货（按未实现利润数400减去可变现净值1900大于内部交易卖方卖出存货成本1600的差额（300），即为100） 贷：资产减值损失 情况３：当可变现净值（1900）大于内部交易卖主卖存货价格（1800）时，不编制调整分录． （1）、抵消什么？ 内部固定资产交易与内部存货交易的不同—— 1）、抵消固定资产原价中包含的未实现利润： 内部交易销售方销售的是商品，则： 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价 2）、抵消当年按未实现利润计提的折旧数： 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 （3）、如何抵销——内部交易的以后各年至到期前的各使用期 抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其对期初未分配利润的影响 抵消到期前各年按未实现利润计提的折旧累计数 1）抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其对年初未分配利润的影响 借：年初未分配利润 贷：固定资产——原价 2）抵消当年按未实现利润计提的折旧数 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 3）抵消以前各年按未实现利润计提的折旧累计数 借：固定资产——累计折旧 贷：年初未分配利润 情况１：提前报废清理 调整年初未分配利润中的已实现部分 抵消按未实现利润计提的折旧 情况２：期满报废清理 调整年初未分配利润 中的已实现部分 情况３：超期报废清理 不存在抵消未实现利润问题 不必调整当年折旧费用 3、与内部无形资产交易有关的抵销 1）将本期购入的无形资产中未实现的内部销售利润抵销 借：营业外收入（本期内部无形资产交易产生的净收益） 　　贷：无形资产（本期购入的无形资产中未实现内部销售利润） ２）将本期无形资产多摊销数抵销 　借：无形资产（本期多摊销数抵销） 　　贷：管理费用 4、内部资产交易考虑所得税的影响的抵消： 站在集团整体角度，内部资产交易没有实现销售收入,销售方因未实现内部销售利润缴纳的所得税在未来期间可以抵减，应该作为一项递延所得税资产。编制合并财务报表的分录是：?借：递延所得税资产　　 贷：所得税费用如果是连续编制合并财务报表，应该调整期初未分配利润，分录是：?借：递延所得税资 [未实现内部销售利润部分的纳税额] 或所得税费用 [实现内部销售利润部分的纳税额] 　　 贷：年初未分配利润 第三节 合并利润表及合并所有者权益变动表 的编制 一、与合并利润表有关的抵销分录 二、合并所有者权益变动表的编制原理 一、与合并利润表有关的抵消分录 （一）对内部应收款项计提坏账准备而确认的坏账损失的抵消 （二）对内部存货交易产生的营业收入、营业成本影响数以及未实现内部交易利润的抵消 （三）对内部固定资产交易产生的营业收入、营业成本影响数、未实现内部交易利润的影响数以及折旧费用的影响数的抵消 （四）对与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消 （五）母公司与子公司、子公司相互之间持有长期股权投资的投资收益的抵消。 1、与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵销 其基本抵消分录如下： 为什么抵消？ 一方面，子公司实现的利润已经按比例增加在母公司的利润当中 另一方面，子公司分配给母公司的利润并不构成企业集团整体对外的利润分配 利润分配的一个公式：