企业所得税会计核算与讲解教案编写 .ppt

第9章 企业所得税会计;主要内容; 一、企业所得税概述;纳税人分类：居民企业 非居民企业 （划分标准：登记注册地和实际管理机构所在地） （二）企业所得税的扣缴义务人 源泉扣缴：无机构场所或所得与机构场所没有实际联系的非居民企业取得中国境内所得 扣缴义务人：支付人;（三）企业所得税的征税对象 居民企业：全面纳税义务（境内所得+境外所得） 非居民企业：有限纳税义务 ——设立机构场所：境内所得+境外所得（有实际联系） ——未设立机构场所：境内所得 所得来源地的确定;【例题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应税收入总额为（ ）万元。 A.500 B.580 C.700 D.780 【答案】C;（四）企业所得税的税率;二、企业所得税的确认计量与申报;（1）确认计量的原则和条件 原则：权责发生制原则和实质重于形式原则 条件：四个（与会计上收入确认条件比较少一条） （2）商品销售收入的确认计量（时间和金额） 不同结算方式下的纳税义务产生时间不同 特殊销售方式下收入金额的确定;（3）处置资产收入、其他情况收入的确认计量 视同销售：只强调货物的用途（资产权属的改变与否，内部处置资产，不视同销售，所有权属已发生改变，视同销售），与货物的来源无关（不管货物是自制的还是外购的）；除了货物还包括财产、劳务 金额：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入 所得税与增值税的区别、所得税与会计的区别;（4）租赁收入的确认计量 一般：应付租金的日期确认收入 特殊：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可在租赁期内，分期均匀???入相关年度收入 （5）股权转让所得的确认计量 时间：转让协议生效且完成股权变更手续时 金额：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额;（6）财产转让所得等的确认计量 一次性确认收入计税 （7）股息、红利等权益性投资收益的确认计量 时间：被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期 金额：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入 （8）金融企业贷款利息收入的确认计量 未逾期贷款：应付利息的日期确认收入 逾期贷款：实际收到日期确认收入;2、不征税收入;3、免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（持有时间不足12个月的除外） 有机构场所的非居民企业从居民企业取得的有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入;4、企业所得税的税前扣除;税前扣除项目 ;准予扣除项目的确认 （1）职工薪酬;;（2）公益性捐赠支出（P259、P327）;（3）利息费用、业务招待费、广告费和业务宣传费;业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数是相同的??包括主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，但不包括营业外收入和投资收益，不包括税收上其他调整收入 广告费与业务宣传费合并计算 广告费支出与赞助支出应区分 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额;某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足2008年1月1日向银行借入长期借款1笔，金额3000万元，贷款年利率是4.2％，2008年4月1日该厂房开始建设， 2009年12月31日房屋交付使用，则2008年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（　　）万元。 A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5 【正确答案】?D 4月1日开始资本化。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用＝3000×4.2％÷12×3＝31.5（万元） ;【例题】甲公司为增值税一般纳税人，注册资本1 200万元（其中关联方乙企业的权益性投资1 000万元）。2010年甲公司发生财务费用400万元，其中向乙企业借款 2 500万元、支付的利息费用150万元，其余为向金融机构借款利息。已知向关联企业借款的年利息率为6%，金融机构同期贷款利率为4%。　　 『正确答案』 甲公