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檵殝檵税 务 研 究 檵殝 檵 税收风险识别模型的构建 张景华1，2 ( 1． 中国社会科学院 财经战略研究院，北京 100836; 2． 国家税务总局党校，江苏 扬州 225007) ［摘 要］税源专业化管理的核心在于税收风险管理。税收风险识别既是税收风险管理的关键步骤， 也是税收风险管理的难点所在。作为税收风险识别的重要工具，建立和完善分级分类税收风险识别模型， 有助于提高风险评价的科学性，有效地开展税收风险识别工作，为风险的处置提供可靠的依据，不断地提 高纳税遵从度和税收征管水平。 ［关键词］税收风险; 风险识别; 模型 ［中图分类号］F812． 42 ［文献标识码］A ［文章编号］1004 － 9339( 2014) 01 － 0096 － 04 一、引 言 如何对税收风险进行科学有效的识别、分析和应对，已成为当今国内税务部门税源管理实践中的一个 新的课题。随着税源管理专业化改革的全面推进和不断深入，构建“以促进税法遵从为目标，以风险管理 为导向，以纳税评估为重点，以分类分级管理为基础，以信息管税为依托，以完善制度、机制为保障”的税 源专业化管理模式已成为税务系统税收管理改革的方向。税收风险管理在改革中起着至关重要的作用， 是加强税源深度管理、降低税收流失风险的重要手段。这就要求税务部门必须以风险控制为导向，运用风 险管理的理论和方法，以信息技术为依托，以信息管税为主线，在推行税源分类管理的基础上，识别和评估 税收风险，依据不同的税收风险制定不同的管理策略，构建科学的税收风险管理体系，防范税收风险，不断 提高纳税遵从度。蔡昌( 2007) ［1］提出采用“成本—收益分析法”量化税收风险。刘珍( 2009) ［2］认为应采 用定性和定量技术结合的方法评估税收风险。吕志明( 2011) ［3］通过引入模糊层次分析法，构建了税收风 险综合评价模型。国内关于税收风险管理的大部分研究仅是对税收风险管理提出构想或框架性建议，很 少涉及具体的构建流程与方法。 二、税收风险识别模型是税收风险识别的主要工具 税收风险管理是指税务机关运用风险管理的理念和方法，分析识别税收风险，采取有针对性的措施， 对税收风险进行管理和控制，有效配置征管资源，最大限度地防范税收流失，不断提高纳税遵从度的一系 列的活动。税收风险管理的一个重要功能，就是帮助税务机关找到管理资源配置策略和遵从目标最大化 之间的最佳结合点。风险管理是一个分层的、结构化的、循环往复的流程，可以说环环相扣，并全程制约， 税收风险管理也是按照这个流程去规划其步骤，如图 1 所示。税收风险管理模型及流程设计支持税收风 险战略管理、风险的分析识别、风险的等级评定、风险的应对处理和风险管理的绩效评价持续改进，支持税 务机关科学决策。 ［收稿日期］2013 － 08 － 10 ［基金项目］本文为国家税务总局 2012 年度重点课题“风险管理理论在税收征管中的应用”和国家税务总局 2013 年度教育培训科研课题“税收风险识别模型与应用”的阶段性成果。 ［作者简介］张景华( 1982 － ) ，男，福建三明人，中国社会科学院财经战略研究院博士后，国家税务总局党校副研究 员，经济学博士。 图 1 税收风险管理流程 其中，税收风险识别是税收风险管理的起点、基础、关键环节和主要内容。只有在准确识别出税收征 管中可能存在风险的基础上，税务机关才能够主动选择适当有效的方法进行预防和处理。它是在涉税信 息归集整理的基础上，围绕税收风险管理目标，运用科学合理的方法，构建模型以及指标体系，深度分析涉 税数据，判断、发现可能存在的税收风险点，服务科学决策、指导税收征管工作的分析活动。风险识别是技 术层面的第一个环节，是关键环节、基础环节。它的主要功能是寻找税收风险发生的可能领域，识别税收 风险发生的具体目标。因此，税收风险识别也是一个数据分析的过程。税务机关人员针对涉税数据，用感 知、判断或归纳的方式对现实的和潜在的税收风险的性质进行鉴别，寻找发现可能存在的税收风险点。税 收风险识别并不排除人工经验，风险识别与人工经验是互相补充、互相验证、互相提高的关系。风险识别 中运用的原理、方法、模型以及指标和参数设置，均需要人工经验参与。风险识别有三个关键要素，分别是 识别主题、识别方法和识别需要的数据。这三者缺一不可。 发达国家的税务部门以科学的管理理论为基础，以数理技术和计算机技术为支持，建立了较为完善的 风险识别模型，为风险评价提供了一套科学的方法。如澳大利亚国税局组织有丰富专业知识和经验的专 家小组设计建立税收风险评估标准模型，纳税评估人员利用采集的纳税人信息，运用评估标准模型，自动 生成评估报告。英国根据统计分析计算企业具体的风险分值，确定具体风险等级，使风险评估的精度得以 提高。我国各级税务机关在实践中不