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会计准则——05生物资产 王永娟 第一节 生物资产概述 生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。 一、生物资产的特征 二、生物资产的分类 一、生物资产的特征 （一）生物资产是有生命的动物或植物 有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。 （二）生物资产与农业生产密切相关 企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。 二、生物资产的分类 （一）消耗性生物资产 是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。 二、生物资产的分类 （二）生产性生物资产 是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征。 （三）公益性生物资产 是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 第二节 生物资产的初始计量 生物资产准则规定，生物资产应当按照成本进行初始计量。不同的资产取得途径不同，成本构成也不同。 一、外购的生物资产 二、自行繁殖、营造的生物资产 三、天然起源的生物资产 四、生物资产相关的后续支出 一、外购的生物资产 无论是消耗性生物资产、生产性生物资产还是公益性生物资产,外购的生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中,可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。 如企业购入多项生物资产，这些相关的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。 例题1： 20×7年2月,甲农业企业从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗,单价分别为4000元、1400元和250元,支付的价款共计195000元,此外,发生的运输费为4500元,保险费为3000元,装卸费为2250元,款项全部以银行存款支付。 甲农业企业的账务处理如下: 借:生产性生物资产——种牛 25，200 ——种猪 22，050 消耗性生物资产——猪苗 157，500 贷:银行存款 204，750 解析： (1)确定应分摊的运输费、保险费和装卸费 分摊比例＝(4500＋3000＋2250)÷195000＝5% 因此,6头种牛应分摊:6×4000×5%＝l200(元) 15头种猪应分摊:15×l400×5%＝1050(元) 600头猪苗应分摊:600×250×5%＝7500(元) 解析： (2)确定种牛、种猪和猪苗的入账价值 6头种牛的入账价值:6×4000＋1200＝25200(元) 15头种猪的入账价值:15×l400＋1050＝22050(元) 600头猪苗的入账价值:600×250＋7500＝157500(元) 二、自行繁殖、营造的生物资产 企业自行营造的生物资产,应当按照不同的种类核算,分别按照消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产确定其取得的成本,并分别借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目,贷记“银行存款”等科目。 (一)自行繁殖、营造的消耗性生物资产 (二)自行繁殖、营造的生产性生物资产 (三)自行营造的公益性生物资产 (一)自行繁殖、营造的消耗性生物资产 对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言,其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造(即培育)过程中发生的必要支出确定,既包括直接材料、直接人工、其他直接费,也包括应分摊的间接费用。 1.不同种类消耗性生物资产的成本构成 (1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 (一)自行繁殖、营造的消耗性生物资产 (2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本,包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 (3)自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 (4)水产养殖的动物和植物的成本,包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 例题2： 甲农场是一家专门从事养殖业的农业企业，其主要的产品包括鸡、猪等。