税务行政效率评估发展.docxVIP

　　税收行政效率评价是税务部门建立在一定评价方法基础上，运用一定的指标体系对税收征收过程及其结果进行概括性、系统性的评价。 　　最早论及税收征管效率的学者是18世纪古典经济学派的创始人—亚当?斯密，他在其代表著作《国民财富的性质和原因的研究》一书中提出在征税过程中，应尽量减少不必要的费用开支，须设法使人民所付出的尽可能等于国家所得到的收入。 　　19世纪末，德国新历史学派的主要代表———阿道夫?瓦格纳，在对亚当?斯密的理论作了继承和发展的基础上，提出税收行政原则认为税收征收管理的费用应力求节省，以增加国库的实际收入。 　　同时他指出，征收费用不单纯指税务稽征的费用，纳税人因纳税而直接负担的费用也包括在内。 　　亚当?斯密和瓦格纳所提出的便利、节省原则，实质上就是税收的征管效率原则，在20世纪70年代以前，它是评价税务行政效率的最主要方法。 　　进入上世纪80年代以来，世界上许多国家逐步开展以绩效评估为核心的税收行政效率评价，这类以成本—绩效为基础的评价体系与新公共管理运动的发展以及各国政府对纳税人权利的日益重视密切相关。 　　一方面，西方发达国家掀起的公共管理理念反映在税收征管活动中，要求税务机关实施结果导向、关注绩效的税收管理方式;另一方面，随着纳税人权利意识的普遍提高，他们对税务管理提出更高的要求，如期望税务机关提供优质的纳税服务、有效地组织税收收入等。 　　最近几十年来，这种评价体系也随着人们对公共部门绩效理解的深入而在不断丰富和发展。 　　［1］一、以征管效率为核心的单一目标评价方法及指标设计在20世纪70年代以前，税务行政效率研究基本上嫁接管理学效率研究的概念、模式，这种以征管效率为核心的税务行政效率评价体系基本以成本—收益分析方法为基础，这种评价方法将税务部门的人力资源投入视为税务管理活动的成本，将税务部门筹集的税收收入作为税务管理的收益，两者指标的比较值为税务行政效率。 　　一评价方法及内容税收行政效率一般包括征管制度效率和征管机构效率两个方面。 　　征管制度效率则指税收征管的有效性，即税收征管制度及实施对于提高纳税人遵从税法的影响力及税务管理人员对税法的执行程度。 　　征管机构效率是指税务部门以较少的征管费用和执行费用筹集较多的税收收入。 　　［2］二指标设计及含义这类评价方法主要用税收征收成本率、人均征税额、税收成本收入变动系数等指标来加以评价。 　　1．税收征收成本率税收征收成本率是指一定时间的征收成本占税收收入的比重。 　　随着征收费用支出的增加，税收收入也逐渐增加，但税收来源于经济，在经济总量与税收制度一定的条件下，税收收入总量会达到一个最高值，到了该值之后，无论支出增加到多大，税收收入都不会增加。 　　图1反映了税收收入与税收征管成本的非线性关系。 　　2．税务人员人均征税额人均征税额是指一定时期的税收收入总量与税务人员之间的比例，人均征税额越低，征收效率就越低;人均征税额越高，征收效率就越高。 　　在图2中，在征收经费一定的情况下，当税务人员达到一定数量即到点时，人均征税额也最多，即达到最高点，此时人均征税效率最高，税收征管成本相对也低;当人员数超过一定规模即点时，人均征税额随人数增加而减少。 　　税务人员的数量对税收征管成本与税收征管效率有很大影响，人员过少满足不了正常工作需求，过多加大税收征管成本，降低税收征管机构效率。 　　3．税收收入成本变动系数收入成本变动系数是指一定时期内税收收入增长幅度与征收成本增长幅度的比值。 　　通常情况下，收入成本变动系数小于1，表明增加成本时，引起收入增加的幅度高于成本增加的幅度，征管效率提高;反之，增加成本时，引起收入增加的幅度低于成本增加的幅度，税收效率下降。 　　这一指标能为税务部门控制税收征收成本提供判断依据。 　　二、以征管绩效为核心的多元目标评价方法及指标设计随着公共部门绩效管理的理论与实践在20世纪80年代的英美国家盛行，许多政府和学者开始用绩效概念来衡量政府活动的效果，税务管理作为一项政府管理活动，税收征收绩效评价体系也不再是以征收效率为核心的单一指标体系，而发展成为一个以征管绩效为核心的，包括3、质量、公众满意度等在内的多元目标的综合性评价体系，是一个比效率更宽广、更复杂的概念。 　　一3要素为内容的绩效评价方法及指标体系绩效用在公共部门中来衡量政府活动的效果，是一个包含多元目标在内的概念，20世纪80年代英国财政部提出的经济、效率、效益标准最为著名，即3结构，使用这一方法体系可以对税收行政效率进行较为系统的评估。 　　1．评价体系及内容3结构中经济指标是指在税收管理效果评估中是指在一段时间内为促进纳税人依法纳税而投入的人力、物力及财力总量;效率指标是指税收管理投入与税收收入产出之间的比例关系;效