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2)账务处理 采用备抵法—按期估计可能发生的坏账并提取坏账准备的方法。 实务中，具体计提方法有应收账款余额百分比法和账龄分析法。 （1）计提坏账准备时 ①首次计提： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ②计提前“坏账准备”有余额 A若本期应计提数 “坏账准备”贷方余额 按差额补提 B若本期应计提数 “坏账准备”贷方余额 按差额冲减，做相反分录 C若计提前“坏账准备”有借方余额 本期实提数=应提数+借方余额 应收票据备查簿 企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额以及收款日期、收回金额和退票情况等资料。 商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 1) 不带息票据的核算 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据： 借：应收票据（面值） 　贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票： 借：应收票据—XX公司 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （3）到期收回票款 借：银行存款 贷：应收票据—XX公司 （4）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款 借：应收账款 贷：应收票据 2) 带息票据核算 收到票据处理同不带息票据 ①持有期间按规定计提利息 借：应收票据（面值×票面利率×期限） 贷：财务费用 ②带息应收票据到期收回款项 借：银行存款 （收到的本息） 贷：应收票据 （账面余额） （财务费用）（未计提的利息） ③带息应收票据到期不能收回 借：应收账款 贷：应收票据 （账面余额） （财务费用）（未计提的利息） 注意：当应收票据期限短、利息额较小时，可以简化核算不计提利息，到期收回票款时再确认利息。 3)应收票据贴现 (1)应收票据贴现的概念 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济业务。 即票据持有人将未到期的票据转让给银行，以取得货币资金的行为。它是企业融通资金的一种形式。 (2)应收票据贴现净额的计算 ①票据到期值=票据面值×（1+票面利率×期限） ②贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 ③贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 ④贴现净额=票据到期值-贴现利息 承兑人在异地的，计算贴现利息时应另外加3天的划款日期。 【提示】考生只需清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。 (3)票据贴现账务处理 1）不带息票据 借：银行存款 （贴现净额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据（面值） 2）带息票据 借：银行存款 （贴现净额） （财务费用） （差额） 贷：应收票据（账面余额） （财务费用）（差额） 甲公司因急需资金，于4月8日将一张2月5日签发、期限4个月、票面价值为80 000元的不带息商业汇票向银行申请贴现，年贴现率为12%，假设该企业与票据承兑企业在同一票据交换区域内。要求计算贴现所得并编制相关会计分录。 贴现期限=（30-8）+31+5=58天 贴现息=80000*12%/360*58=546.67 贴现净额=80000-546.67=78453.33 贴现的商业承兑汇票到期的处理 （1）承兑人不能兑付票款，银行从申请贴现企业的账户划回票款。 借：应收账款 贷：银行存款 （2）若贴现企业账户余额不足，银行作为逾期贷款。 借：应收账款 贷：短期借款 4）应收票据背书转让 借：原材料/库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） （银行存款）按收到的差额 贷：应收票据 （账面余额） （银行存款）按补付的差额 如果是带息应收票据，按照尚未计提的利息，贷记“财务费用”。 (三)预付账款 预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。 1、账户设置 预付账款：核算企业按照合同规定预付的款项。 按供货单位设置明细账。 企业预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目借方，报表分开列示。 预付账款（资产类） 预付时 补付时 收到商品时 收回多付的款 2、账务处理 预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 收到预定的货物时 借：原材料等 应交税费-应交