营改增讲课课件.ppt

营改增的预期 调整税收结构，鼓励现代服务业、中小企业，消除营业税的重复纳税，减轻企业税负，服务企业出口适用零税率。 国家税务总局专题研究小组通过建立中国税收可计算一般均衡模型（T-CGE），运用计量方法，将深化增值税制度改革对各类市场主体行为的影响置于宏观经济运行的整体框架中做了量化分析。 营改增的预期 营改增的预期 以2009年为基期，运用T-CGE模型就改革对经济社会的综合影响进行的模拟测算结果显示：营业税改征增值税后，将带动GDP增长0.5％左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.3％和0.2％，高能耗行业增加值占比降低0.4％；拉动居民消费增长约1.1％，社会投资增长约0.2％，出口增长约0.7％；可直接带来新增就业岗位70万个左右，且第三产业就业占比将有所提升；税收收入预计净减少1000亿元以上，价格总水平也将有所下降。虽然2009年的基础数据带有国际金融危机影响的痕迹（2010年以后的数据因不完整而无法使用），但这一测算结果同样可以证明，积极推进营业税改征增值税，必将为加快经济结构调整提供强有力的制度支持。 营改增的优势 小规模纳税人受益 实施“营改增”后，小规模纳税人税率从5%的价内营业税降到3%的价外增值税，税率直接降低40% 已被上海8.5万户小规模纳税人减轻税负的事实所证明 可能的负面影响：不愿长大 营改增的优势 加强了税控功能 增值税的税控系统十分严密，有效防止偷税漏税。而营业税的防控则相对落后。 有可能增加税收总量。 营改增后的税收归地方，各地政府积极推动“营改增” 。 营改增的优势 为结构性减税做出一定贡献 依据财政部2012年5月11日的数据，继一季度全国税收收入10.3%的增幅创下近三年来最低之后，4月份全国税收增速继续大幅回落 ，单月增幅已降至2.6%，同比回落23.3个百分点；1至4月累计数据是全国税收收入增长8.1%，增幅同比回落22.4个百分点。 数据不易测算 营改增的失误 交通运输业税负明显增长 “营改增”前，交通运输业执行3%的营业税税率， “营改增”后，执行11%的增值税税率。 关于运输车辆 燃油（尤其是外地加油）、过路过桥费、过境费、停车费等等，很难获得增值税专用发票 营改增的影响 人力资源密集的现代服务业的税负或会增加 以会计师事务所为例 假设年收入为1000万元，原按5%缴纳营业税50万元，现按6%缴纳增值税，则销项税金为60万元，若取得的进项税金大于10万元，则税负减轻；若小于10万，则税负加重。 【成本分析】电脑、耗材、水费、电费、人力成本 “营改增”的思考 要关注结构性增税 警惕物价上涨 企业虚开发票 5-50万罚款 在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。 可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加; 取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加; 对我们的影响 供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加； 客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量。反之，会间接导致服务需求量的减少。 对我们的影响 营改增账务处理 【理论依据】 《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》 （财税【2012】13号） 账户设置（一般纳税人） 进项税额 减免税款 已交税金 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 营改增抵减的销项税额 销项税额 进项税额转出 出口退税 转出多交增值税 【账务处理】一般纳税人 【例】红星公司为增值税一般纳税人，2012年9月对外提供设计服务并开具增值税专用发票，注明收入100万元，增值税6万元。接受其他公司提供的设计服务，并取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税3万元。 【账务处理】一般纳税人 【试点前】 借：银行存款106 贷：主营业务收入106 借：营业税金及附加5.3 贷：应交税费—应交营业税5.3 借：主营业务成本53 贷：银行存款53 【试点后】 借：银行存款106