审计证据（2009CPA教材2010修改商思争）.pptVIP

第九章 审计证据 淮海工学院商学院会计系 商思争 （2010-2011-2） 第九章 审计证据 教学目的与要求：了解并掌握审计证据的定义、特性、分类与收集方法，熟悉审计证据的整理与分析方法。 教学重点：1.审计证据的涵义与审计证据的特性； 2.审计证据的充分性和适当性； 3.审计程序 教学难点：1.审计证据的收集与评价 2.审计程序 教学方法：教练相结合 课时安排：难度不大，2-3课时 作业安排: 课后习题 导入案例一（审计证据） 审计人员对某汽车修理厂的固定资产进行审计时，运用审阅法、核对法和抽查法取得以下证据：（1）会计凭证分录为： 借：固定资产——4台客车  20万元 贷：长期应付款——运输公司   20万元 并附有一张购车原始单据；（2）固定资产登记簿上记载：1996年12月17日购某运输公司的4台单客20万元；（3）实地盘存，一车间和二车间各2台单客。审计人员初步结论为：账实相符。对此，审计负责人在审定以上证据时，发现审计人员没有审查单客的产权证书。审计负责人要求该厂出示4台单客的产权证书时，该厂有关负责人员道出了原委：原来这4台单客均由某运输公司购买，运输公司经理为增加创收渠道，并逃避税务部门的检查，把车交由汽车修理厂进行经营管理。 淮海工学院商学院会计系 商思争 导入案例二（审计证据） 1999年月日2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。 　　小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一将次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况，。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是。王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注册栏后填定写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了土无保留意见的审计报告。 　　两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事物所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。 淮海工学院商学院会计系 商思争 导入案例一（审计程序） 20世纪80年代凯瑞公司总经理王小宾用并不存在的化肥糟做抵押获得他永远也无法偿还的贷款。他的做法很简单，注册会计师周一在广丰县稽核过的化肥糟连夜运到上饶市，这样当注册会计师周二赶到上饶市的时候，化肥糟又被计算一遍。 淮海工学院商学院会计系 商思争 导入案例二（审计程序） 四季建筑公司将一批建筑合同的收入确认入账，而该合同从未动工。物料采购来存放在施工地点，四周用篱笆围着。注册会计师认为没必要去施工现场，他们仅仅依靠完工百分比法计算成本和收益。尽管这在技术上是合法的，但夸大了收入，当这一事实被披露时，该公司股价大跌。 淮海工学院商学院会计系 商思争 导入案例三（审计程序） 刘家荣和徐林文名列中天勤会计师事务所16名合伙人之列，他们在严重失实的银广夏1999年度及2000年度财务报表上签署了“无保留意见”，就此断送了自己乃至中天勤的前程。二人被吊销注册会计师资格，中天勤会计师事务所也被吊销资格。 根据财政部、证监会和中注协的调查报告，中天勤违规如下： 1、一份审计工作底稿按规定要经过主审会计师、项目经理、合伙人三级复核，而中天勤只进行了二级复核； 2、签字CPA对天津广夏应收账款进行函证时，所有询证函都由公司发出并由公司收取转交CPA，整个函证过程没有质量控制； 3、天津广厦的具体审计人是两名助理审计员，不具备注册会计师资格，也缺乏外贸知识； 4、作为天津广厦的主审会计师，刘家荣未复核工作底稿； 5、上市公司审计的签字注册会计师林家文根本未到过银广夏上市公司现场。 淮海工学院商学院会计系 商思争 导入案例四（审计程序）利用询问发现疑问案例李晓慧中