税收违法行为定性及处理有关法律问题.pptVIP

;一、在实践中认定税收违法行为成立的要件是什么？ 二、偷税行为的构成要件 三、对偷税罪的修改 四、修改后，行政程序与刑事程序的衔接 ?;某私营有限责任公司于2004年至2005年在购买原材料及办公用品中取得发票12份，其中商业企业专用发票11份，工业企业专用发票1份。在检查中经税务机关鉴定，12份发票为伪造的发票。;对上述违法事实，税务机关以该公司取得的是伪造的发票，不是合法、有效的凭证为由，不准许记入成本、费用。并根据《发票管理办法》第三十六条“违反发票管理法规的行为包括：（四）未按照规定取得发票的，由税务机关责令限期改正，没收违法所得，可以并处一万元以下的罚款”，《实施细则》第四十九条“下列行为属于未按规定取得发票的行为：（二）取得不符合规定的发票”，第三十二条“《办法》第二十二条所称不符合规定的发票是指……伪造、作废以及???他不符合税务机关规定的发票”的规定，对该公司处以1000元罚款。;某税务局对某建筑公司的纳税情况进行检查时发现，该公司2002年1月至2003年12月期间，公司委托某运输公司运输建筑材料115次，共计支付运费125万元，有关费用已列支成本计提企业所得税。经查该建筑公司发生的运输业务真实，但其所取得的运输公司全国联运发票均为假票。检查人员要求企业说明情况，企业辩称不知道运输公司提供的发票是假发票，并且发票记载的运输业务及其金额都是真实的，自己不应当承担责任。;检查人员认为没有证据能够证明该公司取得发票时不知道发票是虚假的。其行为属于《发票管理办法》第三十六条第（四）项未按规定取得发票的违法行为，应对其处以一万元以下的罚款，同时有关假发票记载的金额不得作为成本费用在税前列支并调整应纳税所得额，补缴企业所得税。 该公司认为自己属于非主观故意取得虚假发票，不是发票违法行为，不应该被处罚，税务机关要求自己提供证据证明自己取得发票时不知道发票的真伪是不讲道理，强人所难。;纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的，是偷税。（《征管法》六十三条）;“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 “扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。;“对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 “有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。” （2009年2月28日通过的《中华人民共和国刑法修正案（七）》第三条） ;偷税罪的立法演变 1）1979年《刑法》对偷税罪的规定略显粗放。 2）1993年补充规定提升了偷税罪量刑标准。 3）1997年《刑法》细化和确定偷税罪定罪量刑标准。 ——摘自本人拙作《偷税罪修改对税收立法与执法的影响》引论;刑法第二百零一条的修改前后之比较;刑法第二百零一条修改的主要内容;刑法第二百零一条修改得主要内容;案例; 偷税行为的构成要件： （1）偷税的行为主体是负有纳税义务的单位和个人，是特殊的行为主体。所说纳税义务需由税收法律和行政法规规定。;（2）行为主体实施了偷税行为。 应是实施了法律列举并禁止的偷税方式和手段。 1）利用帐簿进行偷税。 通过帐面处理偷税，即在帐簿上多列支出或不列、少列收入。 伪造、变造、销毁帐簿、记帐凭证； 隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证。 2）在申报环节进行偷税，即进行虚假的纳税申报。 3）经税务机关通知申报而拒不申报。 4）利用发票进行偷税。;（3）造成了不缴或者少缴应纳税款的结果。这是构成偷税必要而充分的条件。;不同 ; 偷税行为的构成要件 （一）主体要件：纳税人、扣缴义务人； 问题1：代征人能否成为偷税主体？ 问题2.税务代理人能否成为偷税主体 问题3.承包、租赁、挂靠、联营等经营方式中，应如何确定偷税主体 问题4：无证经营者是否构成偷税主体; 问题1：代征人能否成为偷税主体？ 税收委托代征，是指税务机关根据国家法律、行政法规的授权，并根据加强税款征收，保障国家税收收入的实际需要，将国家赋予其的部分征税权，依法委托其他部门和单位代为行使，并通过受托部门和单位的代征行为，实现税款征收的一种征收方式。;代征人，是指受税务机关委托以税务机关名义办理各种税款征收业务的单位或个人。其法律依据为《税收征收管理法实施细则》第32条的规定“税务机关根据