2015年企业重点财税问题实务处理解析.ppt

2.填报举例 【案例】A公司与承租人B公司签订三年房屋合同，租期是2014年7月1日到2017年6月30日，年租金每年12万元，合同约定三年租金提前在合同签订日一次性支付，假设不考虑其他税费。 【解析】（1）会计处理 2014年7月收到租金36万元 借：银行存款 36 贷：预收账款 36 2014年12月31日确认租金收入 借：预收账款 6 贷：其他业务收入 6 （2）税务处理： 应当按照约定应付利息日确认收入，则2014年会计确认租金收入6万元，税收确认租金收入36万元，应纳税调整增加30万元，2015、2016、2017年相应进行纳税调整减少。 一般企业成本支出明细表中与收入对应项目指标的合理性确认 一般企业成本支出明细表 行次 项 目 金 额 1 一、营业成本（2+9） 　 2 （一）主营业务成本（3+5+6+7+8） 　 3 1.销售商品成本 　 4 其中:非货币性资产交换成本 　 5 2.提供劳务成本 　 6 3.建造合同成本 　 7 4.让渡资产使用权成本 　 8 5.其他 　 9 （二）其他业务成本（10+12+13+14+15） 　 10 1.材料销售成本 　 11 其中:非货币性资产交换成本 　 12 2.出租固定资产成本 　 13 3.出租无形资产成本 　 14 4.包装物出租成本 　 15 5.其他 　 16 二、营业外支出（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26） 　 17 （一）非流动资产处置损失 　 * * 18 （二）非货币性资产交换损失 　 19 （三）债务重组损失 　 20 （四）非常损失 　 21 （五）捐赠支出 　 22 （六）赞助支出 　 23 （七）罚没支出 　 24 （八）坏账损失 （该项目为使用小企业准则企业填报） 25 （九）无法收回的债券股权投资损失 （该项目为使用小企业准则企业填报） 26 （十）其他 　 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表填列注意事项及案例 （一）资产折旧、摊销 （填写A105080） 1.相关政策解析 （1）计税基础 《企业所得税实施条例》第五十八条：固定资产按照以下 方法确定计税基础： ①外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直 接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； ②自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税 基础； ③融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承 租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁 合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订 租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； ④盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计 税基础； ⑤通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式 取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计 税基础； ⑥改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第(一)项和 第(二)项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计 税基础。　　 （2）固定资产折旧方法及净残值 《实施条例》第五十九条：固定资产按照直线法计算的折 旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计 算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起 停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定 资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变 更。　　 （3）折旧年限 《实施条例》第六十条：除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑 物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设 备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等， 为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子 设备，为3年。 思考：固定资产与低值易耗品的区别在哪？办公家具是固 定资产还是低值易耗品？ 划分固定资产与低值易耗品的依据应该是《固定资产分类