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发电企业基于作业成本管理的弹性预算法 摘要：提出的一种基于作业成本管理的弹性预算法， 论述了其原理、算法以及在发电企业中应用的可行性。并 在最后用一个案例来说明这种方法的使用程序及其有效性 和合理性。关键词：发电企业，作业成本管理，弹性预算 法 0引言 我国正在实施电力市场化改革。在电力市场中，发电 企业要竞价上网，因此发电企业面临着严峻的挑战。对于 火力发电企业来说，一方面煤炭价格节节攀高，发电成本 步步上升；另一方面，电力供需平衡的地区上网电价可能 因竞争而降低，特别是供过于求的电网。 在难以提高上网电价或增加上网电量的情况下，发电 企业提高经济效益的可行途径就是提高管理水平、降低发 电成本。作业成本管理和全面预算管理均是企业降低成本 的有效手段，且很多火电企业都在实施全面预算管理，因 此研宄作业成本管理在火电企业的应用及其与弹性预算的 有机结合，对火电企业降低发电成本、提高经济效益具有 重要意义。 1火力发电企业的作业成本管理(ABCM) 作业成本法的含义及其二维观 作业成本法是针对传统的成本核算方法__变动成本 法和完全成本法的不足而提出的一种成本核算方法，其基 本思路是：资源一作业一产品，作业消耗资源，产品消耗 作业，作业在资源消耗和最终产品之间架起一座桥梁，成 为成本核算的核心。因此，作业成本法的核算流程为：确 认和计量资源耗费并归集到资源库；划分作业并按资源动 因将资源库汇集的价值分配到作业成本库；按作业动因将 作业成本库汇集的作业成本分配计入最终产品或劳务成本。 作业成本法通过成本动因分析使传统成本分析法认为不可 追溯的成本转变为可追溯的成本，从而使间接费用的分配 更为合理，产品成本的计算更为准确。 作业成本法具有二维观：一是“成本分配观”，可以概 括为：“资源一作业一成本对象”；二是“过程观”，可以 概括为：“经营过程分析一作业一持续改善”。作业成本法 的二维观将研究深人到了作业层次，这就为作业成本管理 提供了基础，作业成本管理利用作业成本计算提供的信 息，采用价值链的思想，通过对经营过程的作业分析，为 尽可能消除不增值作业、改进可增值作业提供了依据，为 成本的降低创造了空间。 火力发电企业实施作业成本管理的可行性分析 一般认为：作业成本法只适用于产品种类多、间接费 用高的企业。虽然火力发电企业产品单一，产品成本核算 几乎不进行间接费用的分配，但考虑到前文所述的作业成 本法的二维观，作业成本法不仅可以核算电力成本，而且 还可以利用成本信息进行作业成本管理，即可把发电企业 的生产经营过程划分成各个作业，并对各个作业进行持续 改善、优化组合从而降低各个作业成本，进而达到降低企 业的发电成本、提高发电企业成本管理水平的目的。 同时，火力发电企业生产工艺流程明确，易于划分作 业中心。例如，可以将火力发电企业的生产作业划分为以 下作业中心：①燃料供应作业；②发电运行作业，包括： 燃料运行作业、锅炉运行作业、集控运行作业、汽机运行 作业、电气和化学运行作业以及除灰运行作业等；③电量 销售作业；④客户关系管理作业；⑤辅助性作业，包括： 资产管理作业（设备维护、维修等作业）、技术改造与技术 管理作业、材料采购作业、人力资源管理作业、会计和财 务管理作业、行政后勤服务作业等。另外，发电设备和管 理信息系统自动化程度较高，这也使得在火力发电企业实 施作业成本管理更具可操作性。 2基于作业成本管理的弹性预算编制方法 弹性预算基本计算方法 弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法，是在变动 成本法的基础上，以未来不同业务水平为基础编制预算的 方法，总成本可表示为: 式中r为总成本；ai表示各固定成本项目；bi表示变 动成本项目变动率；Xi表示变动成本项目业务量指标，如 产量、直接人工工时、机器工时等。 以成本预算为例，在成本性态分析的基础上，可以得 出根据成本性态编制的弹性预算法下的成本预算公式如下: 式中r为预算成本总额；9表示固定成本预算总额；vi 表示变动预算成本项目变动率；xi表示变动成本项目业务 量指标，如产量、直接人工工时、机器工时等。 如果事先确定了有关业务量x i的变动范围，只要根据 有关成本项目的F（固定成本）和vi（变动成本的变动率）参 数，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平 上的各项预算成本。 基于作业成本管理的弹性预算的特点 基于作业成本管理的弹性预算，就是在作业成本管理 的基础上实施弹性预算，它是企业为实施作业成本管理而 对弹性预算进行改进的一种预算编制方法。采用这一方法 后，企业在预算执行过程中，可以通过成本动因将各种成 本费用追溯到对应的作业中，提高成本预算控制的精确性 和有效性。 基于作业成本管理的弹性预算与传统弹性预算相比， 在固定成本预算额9部分的计算方法上是一致的，区别在 于变动成本预