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企业所得税稽查培训资料一 企业所得税政策解析 主要内容： 一、收入及所得额的确定 二、成本费用的扣除 三、财产损失管理 四、总分机构所得税管理 五、征收管理 一、收入及所得额的确定 1、收入确定原则 权责发生制原则、收入实现原则、纳税必要资金原则和 实质重于形式原则（经营收入与重组收入的认定差异）。 ２、具体商品销售方式收入确认实现时间： １）销售商品采用托收承付方式的在办妥托收手续时确认收入 ２）销售商品采取预收款方式的在发出商品时确认收入。 ３）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以 及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 ４）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到 代销清单时确认收入。 几个具体收入确认时间（国税函[2010]79号） 租金收入确认时间：企业提供有形资产的使用权取得 的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租 金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议 中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根 据收入与费用配比原则，出租人可在租赁期内，分期均 匀计入相关年度收入 债务重组收入确认时间：企业发生债务重组，应在债 务重组合同或协议生效时确认收入的实现。 股权转让所得确认时间：企业转让股权收入，应于转让 协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。  股权转让业务：08年签订合同、09年变更股权、10 年收到全款----确定转让所得应以变更股权的日期， 即09年协议生效且股东变更----完成股权变更手续 时，确认收入的实现。 企业权益性投资取得股息、红利等收入的确认时间：应 以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决 定的日期，确定收入的实现 3、 以旧换新 　 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入 确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 4、售后回购 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销 售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购 价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 售后回租业务《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（2010年第13号）： 融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产 所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全 转移。根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。自2010年10月1日起施行；新法后已征的税款予以退税。 经营租赁、融资租赁和服务租赁（服务性租赁兼有融资性租赁和经营性租赁特征的一种租赁，即在融资性租赁上附加 租赁设备的保养，维修等各种服务项目）关键在于租赁物租赁期满后的产权归属 5、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 １）企业为促进商品销售而在价格上给予的价格扣除属于商业折扣，以折扣后的金额确定销售商品收入金额。 ２）债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，应全额确定收入，现金折扣作财务费用扣除。 ３）企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。已确认收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应冲减当期销售收入。 6、劳务收入 供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度 （完工百分比）法确认提供劳务收入（仅指跨期劳 务）。确认条件： 1）收入的金额能够可靠地计量； 2）交易的完工进度能够可靠地确定； 3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 劳务完工进度确认方法： 1）已完工作的测量； 2）已提供劳务占劳务总量的比例； 3）发生成本占总成本的比例。 7、买一赠一 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属 于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的 比例来分摊确认各项的销售收入。 ８、递延收益的处理 ---国税函〔2009〕18号：广西合山煤业有限公司取 得的补偿款，确认为递延收益10年内分期计入所得。 ---国税函（2009）98号：企业按原税法规定已作递 延所得确认的项目，其余额可在原规定期间的剩余期 内均匀计入各期间的应纳税所得额。 ---财税[2009]59号《关于企业重组业务企业所得税处 理若干问题的通知》：企业债务重组确认的应纳税所得 额