2011年会计从业资格考试辅导课件-10章.pptVIP

2010年会计从业资格考试辅导会计基础 主讲：李甫君 * * 第十章 主要经济业务事项账务处理 第十章　主要经济业务事项账务处理 　　【回顾】第九章主要内容：　　第九章主要介绍会计档案的概念、内容、整理归档、保管、复制查阅以及销毁等规定。　　主要内容包括：　　一、会计档案的概念和内容。　　二、会计档案的保管。会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。保管期限的开始日是会计年度终了后的第一天。　　企业的会计档案借出、销毁都有专门的规定和程序。　　 本章是内容属于会计在实际中的应用，是学习的重点、难点内容。　　本章的主要内容包括：　　一是款项和有价证券的收付的账务处理。　　二是财产物资的收发、增减和使用的账务处理。　　三是债权、债务的发生和结算的账务处理。　　四是资本的增减的账务处理。　　五是收入、成本和费用的账务处理。　　六是财务成果的计算。 第十章 主要经济业务事项账务处理 第一节　款项和有价证券的收付 　　企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。　　本节简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。 一、现金和银行存款　　“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。　　借方登记现金的增加　　贷方登记现金的减少　　期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。　　“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。  第十章 主要经济业务事项账务处理 　 二、交易性金融资产　　交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。交易性金融资产分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 “交易性金融资产”的主要账务处理：　　 （一）、企业购买交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 （二）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；反之，做相反的会计分录。 （三）、出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本”，按其差额，贷或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借或贷记“公允价值变动损益”科目，贷或借记“投资收益”科目。　　 　　  第十章 主要经济业务事项账务处理 2009年9月至11月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下： （1）9月2日，以银行存款购入A上市公司股票10万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 （2）9月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 （3）10月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 （4）11月15日，将所持有的该股票全部出售，所得价款82.5万元，已存入银行。 假定不考虑相关税费。 要求：根据上述资料（1）～（4）逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 答：相关分录为： （1）借：交易性金融资产——成本　　80　　　　　 投资收益　　　　　　　　　　2　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　82 （2）借：公允价值变动损益　　　　　3（80－10×7.7）　　　　 贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　3 （3）借：交易性金融资产——公允价值变动　4（8.1×10－7.7×10）　　　　 贷：公允价值变动损益　　　　　　　　4 （4）借：银行存款　　　　　82.5　　　　 贷：交易性金融资产——成本　　　　　80