国际税收---第1章.pptVIP

国际税收（International Tax）;第1章 国际税收导论;1.1 国际税收的含义;国际税收的概念目前有两种含义： 广义：国际税收是指，在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 商品的国际销售、企业的国际化投资； 国际重复征税； 关税壁垒； 国际避税问题。 以上都属于国际税收的范畴。 ;狭义：从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。 中国政府如何对本国居民纳税人从境外取得的所得征税、如何对外联络国居民纳税人在中国境内取得的所得征税，这方面的法律、法规就属于中国的国际税收。 但是，该定义遗漏了国际税收中一个重要的研究内容。 税收协定本质上并不属于一国的法律法规。 ;Arnold and McIntyre（2002）的批评： “国际税收”一词可谓是用词不当，因为所谓的国际税收法规其实应称为特定国家的所得税法规的国际方面更为恰当。一个国家的国际税法有两方面的内容：对居民个人和居民公司来源于国外的所得征税，以及对非居民来源于国内的所得征税。 小结：国际税收研究的是一国税法尤其是所得税法的国际方面（包括相关的国内税法以及与他国的税收协定），以及相关的税收问题和税收现象。;关于几个问题的讨论： （1）一些国际性组织（联合国、经济合作与发展组织OECD，北大西洋公约组织NATO，欧盟EU），如欧盟有独立的财源——由欧盟成员国将征收关税收入的90%、增值税按比例预缴给欧盟。 如果说国家对本国企业和个人的征税权是强制性的，那么国际税收是否同样也是一种强制课征形式？它是不是国际社会凭借一种超国家的政治权力取得收入的工具？;欧洲联盟（英文名称：European Union），简称欧盟（EU），总部设在比利时首都布鲁塞尔，是由欧洲共同体 发展而来的，主要经历了三个阶段：荷卢比三国经济联盟、欧洲共同体、欧盟，是一个集政治实体和经济实体于一身的区域一体化组织。 现有28个成员国，人口5亿（2011年）。 2011年欧盟国内生产总值15.788万亿美元，人均GDP31548美元（2011年）。 1999???1月1日启用欧元。 ;1.1.1 什么是国际税收;欧盟是一个在政治、经济领域一体化程度很高的地区性国际组织，在欧盟内部有共同的对外减税，有统一的货币，甚至欧盟政府还有自己独立的财源——由欧盟成员国将征收关税收入的90%、增值税按比例预缴给欧盟。 但欧盟目前仍没有摆脱主权国家联合体的性质。尽管它有 “自有财源” ，但这种“自有财源”是在成员国政府对纳税人强制课征基础上取得的，并不是欧盟向成员国的纳税人直接征收的。;1999年7月，联合国计划署（UNDP）提出征收“比特税”（bit tax)，每100封电子邮件征收1美分，用于缩小各国贫富差距。 联合国倡导的“比特税”实际上就是一种超国家的税收，它自然遭到了成员国的反对，美国参众两院认为“比特税”侵犯了美国主权。 ;关于几个问题的讨论： （2）国家税收与国际税收有什么样的联系和区别？;关于几个问题的讨论： （3）外国税收、涉外税收与国际税收有何区别？ 外国税收：相对于本国税收（或国内税收）而言，凡是其他国家的税收都是外国税收。 涉外税收：指专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税种，如我国在1991年开征的外商投资企业和外国企业所得税（该税在2008年废止）、1994年税制改革前的工商统一税和个人所得税均属于我国的涉外税收。尽管涉外税收主要是针对外国纳税人或外资企业，但它属于国家税收范畴。 国际税收：指一国税法的国际方面，这类法律、法规既可以存在于所谓的涉外税收中，也可以存在于各种非涉外税收中。 ;1.1.2 国际税收的本质;国家之间的税收关系主要表现在： 1.国与国之间的税收分配关系 涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。当一国征税而导致另一国不能征税，或者当一国多征税而造成一国少征税时，两国之间便会发生税收分配关系。 居住国与来源国：哪国优先行使征税权？补征权？ 进口国与出口国：出口国不征税 高税国与低税国：国际避税;2.国与国之间的税收协调关系 征税是一国的主权，一个主权国家有权决定对什么征税、对什么不征税，也有权决定征税额的多少。在征税问题上，一国完全可以自行其是。 在一个开放的世界中，国与国之间在经济上相互依赖、相互依存，在这种情况下，各国实际上并不能随意制定自己的税收制度并随意行使自己的征税权，在许多问题上必须考虑本国与其他国家之间的经济关系。这就要求国与国之间在税收制度和税收政策等方面进行一定的协调。;国与国之间的税收协调有两方面的内容： 1.合作性协调：即有关国家通过就各自的税基、税率、征税规则等达成协议，并根据协议内容确定对