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第3章 国际重复征税及其解决办法 ; 引导案例; 本章内容;分析纳税人承担的税负属性;《国际税收》(第四版） 朱青 编著; 3.1.1 国际重复征税的分类 税制性重复征税：因国家实行复税制产生的重复征税。 法律性重复征税 ：两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。 经济性重复征税 ：两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。 ;《国际税收》(第四版） 朱青 编著;3.1.2 所得国际重复征税产生的原因;3.1.2 所得国际重复征税产生的原因 【案例】王先生为中国人，在美国居住2年。 【案例】爱丽丝在美国出生父母为中国人，出生后6个月随父母回国，一直定居在中国。 ;《国际税收》(第四版） 朱青 编著;《国际税收》(第四版） 朱青 编著;《国际税收》(第四版） 朱青 编著;《国际税收》(第四版） 朱青 编著;3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法;3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法;Tr+Tn=9+36.4=45.4;《国际税收》(第四版） 朱青 编著;《国际税收》(第四版） 朱青 编著;《国际税收》(第四版） 朱青 编著;《国际税收》(第四版） 朱青 编著;《国际税收》(第四版） 朱青 编著;《国际税收》(第四版） 朱青 编著;【案例】甲国A公司在乙国设有分支机构某纳税年度公司甲国所得100万元，乙国所得200万元，已知甲国税率20%，乙国税率10%，则： (1)Tn=200 ×10%=20; (2)Tr=(100+200) ×20%-20=40 【案例】上例中如果乙国税率为30%，则： (1)Tn=200 ×30%=60; (2)Tr=(100+200) ×20%-60=0 分析：抵免法可以有效地免除国际重复征税。;抵免法分类 (1)全额抵免法，用境外所得税全额冲抵应缴本国所得税。 (2)限额抵免法，实际缴纳境外所得税不超过限额的情况下，可以抵免，否则只允许抵免限额部分。 限额抵免法的操作 计算抵免限额：境外所得×本国税税率 CL=Yn×tr 确定允许抵免税额：实际缴纳境外所得税与抵免限额相比取小值 Tpn：Tn CL;IDT免除方法的比较 ;3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的??除方法;（1）直接抵免 【概念】指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税额。 【适用范围】统一经济实体间的抵免，总分支机构境外所得、个人境外所得 【实施条件】属地管辖权优先，但非独占的行驶。 计算步骤一：一国直接抵免 ①境外已纳非居住国所得税Tn=Yn×tn ②境外所得税抵免限额CL=Yn×tr ③确认允许抵免税额：Tn比较CL，取小值Tpn ④应纳居住国所得税Tr=（Yr+Yn）×tr- Tpn ; ;计算步骤二：多国直接抵免-分国抵免法 ①境外已纳非居住国所得税 Tn1=Yn1×tn1； Tn2=Yn2×tn2 ……… ②境外所得税抵免限额 CL1=Yn1×tr； CL2=Yn2×tr ….. ③确认允许抵免税额： Tn1比较CL1，取小值Tpn1； Tn2比较CL2，取小值Tpn2 ④应纳居住国所得税 Tr=(Yr+Yn1+Yn2….)×tr- Tpn1+ Tpn2 +…. ;;计算步骤三：多国直接抵免-综合抵免法 ①境外已纳非居住国所得税 Tn=T1+ Tn2+ ……… ②境外所得税抵免限额 CL= (Yn1+Yn2+…..)×tr ③确认允许抵免税额： Tn比较CL2，取小值Tpn ④应纳居住国所得税 Tr=(Yr+Yn1+Yn2….)×tr- Tpn ;;《国际税收》(第四版） 朱青 编著;(2)税收饶让抵免;【概念】税收饶让抵免（Tax Spring Credit），又称税收饶让，是指一国政府（居住国政府）对本国纳税人来源于国外的所得由收入来源地国减免的那部分税款，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇的一种制度。 【实质】税收饶让抵免的实质是为了配合所得来源地国吸引外交的税收优惠政策的实施。 ;【争议】 ;（3）间接抵免 【导入分析】——直接抵免过程 甲国A共在乙国设有分支机构B (1)AB为同一经济实体； (2)B全部所得均属于A； (3)重复征税解决的前提：属地优先非独占 (4)B应缴纳乙国税款，A应全部考虑抵免;(2)间接抵免 【导入案例】甲国A公司通过控股，控制了乙国子公司B，控股比例50%，A所得100万元，甲国公司所得税率30%，B公司所得200万元，乙国公司所得税税率20%，预提税率10%，则A公司税收抵免情况如下： ;;（3）间接抵免——计算;（3）间