致同研究之年报分析：合并范围的判断示例-受托表决.pdfVIP

致致同研究究：合并并范围的判判断示例例-受托表表决 22014 年 2 月月 21 日，财政部发布了财 了《关于印印发修订企业会计准则则第 33 号——— 合并财财 务报表表的通知》》（财会〔20142 〕10号号 ），自 201014 年 7 月 11 日起在所所有执行企业业会计准则则 的企业业范围内施施行。 新新的 CAS 3333 引入了单一一控制判断断模型，以控制作为合以 合并的单一一基础，并明明确规定控控 制构成成的 3 个要要素，即：主导被投资主 资者的权力力、面临被投投资者可变变回报的风险险或取得可可 变回报报的权利、、利用对被投投资者的权权力影响投资资者回报的的能力。 通通常情况下下，持有被投投资方过半半数表决权 （（直接持有有、间接持有持有或直接和和间接合计计 持有 ））的投资方方拥有对被投投资方的权权力 （无论该该表决权是是否行使 ）。。投资方持有有被投资方方 半数或或以下的表表决权，但通过与其他通 他表决权持有有人之间的的协议能够控控制半数以以上表决权权 的，也也表明投资资方对被投资资方拥有权权力。 投投资方持有有被投资方半半数或以下下表决权但拥拥有权力的的判断，通常通常是基于投资方与其投 其 他表决决权持有人人之间的一致致行动协议议可以确保投投资方能够够主导其他表表决权持有有人的表决决。 其他情情形还包括括其他合同安安排赋予主主导被投资方方的相关活活动的权利 （（如投资方方受托行使使 表决权权 ）、其余投投资方表决决权较为分散散等。 准则规则规定 《《企业会计计准则第 333 号——合并并财务报表表》（2014修订修 ） 第第七条 合并并财务报表表的合并范围围应当以控控制为基础予予以确定。。 控控制，是指投投资方拥有有对被投资方资方的权力,,通过参与被被投资方的的相关活动而而享有可变变 回报，，并且有能能力运用对被被投资方的的权力影响其其回报金额额。 第第九条 投资资方享有现现时权利使其其目前有能能力主导被投投资方的相相关活动，而不论其是而 是 否实际际行使该权权利，视为投投资方拥有有对被投资方方的权力。。 第第十三条 除除非有确凿凿证据表明其其不能主导导被投资方相相关活动，，下列情况，，表明投资资 方对被被投资方拥拥有权力: （（一）投资资方持有被投投资方半数数以上的表决决权的。 （（二）投资资方持有被投投资方半数数或以下的表表决权，但通过与其他但 其他表决权持持有人之间间 1  的协议能够控制半数以上表决权的。 第十四条 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实和情况后， 判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对 被投资方拥有权力： （一）投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他 投资方持有表决权的分散程度。 （二）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可 执行认股权证等。 （三）其他合同安排产生的权利。 （四）被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。 《企业会计准则第 33号——合并财务报表》应用指南（2014） 第二章 合并范围 一、投资方拥有对被投资方的权力（三）确定投资方拥有的与被 投资方相关的权力 投资方持有被投资方半数或以下表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能 够控制半数以上表决权。投资方自 己持有的表决权虽然只有半数或以下，但通过与其他 表决权持有人之间的协议使其可以持有足以主导被投资方相关活动的表决权，从而拥有 对被投资方的权力。该类协议安排需确保投资方能够主导其他表决权持有人的表决，即， 其他表决权持有人按照投资方的意愿进行表决，而不是投资方与其他表决权持有人协商 并根据双方协商一致的结果进行表决。 持有被投资方半数或半数以下表决权。 持有半数或半数以下表决权的投资方（或者虽持有半数以上表决权，但表决权比例 仍不足以