金融资产(完整版)课件.ppt

第二章 金融资产;目 录;;二、金融资产的分类; （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。;2012.04;; 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理以及战略投资需要等所作的指定。 ;（1）某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产 （2）其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 总之，第一类金融资产和其他三类金融资产不能相互重分类。; （二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 ;;; （四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除前面介绍到的第一、二、三金融资产以外的金融资产。 总结： 金融资产具体应该划分为哪一类，关键看管理层的意图。 ; 1、下列项目中，属于金融资产的有（ ）。 A.可供出售金融资产 B.持有至到期投资 C.应收款项 D.应付款项 E.贷款 答案：ABCE 2、关于金融资产的重分类，下列说法中不正确的有( )。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 答案：BDE ;第二节 交易性金融资产 ; 一、交易性金融资产的初始计量; （二）取得交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当期投资收益。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 ;企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入相关资产的初始入账金额。 ; 二、交易性金融资产持有收益的确认 ;三、交易性金融资产的期末计量; 四、交易性金融资产的处置; 企业处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。 结合前面讲解的内容，思考下Why? ;;;;练 习;第三节 持有至到期投资;一、持有至到期投资的初始计量; （二）取得持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。;二、持有至到期投资利息收入的确认; 1.摊余成本 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。; 2.实际利率（了解即可） 实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资初始确认金额的折现率。 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 ; 3.实际利率法 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以持有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入，以当期利息收入与按票面利率和面值计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额作为期末摊余成本的一种方法。 ;在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系如下： 利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率 应收利息=面值（到期日金额）×票面利率（名义利率） 利息调整摊销额=利息收入-应收利息 如果持有至到期投资的初始确认金额大于面值，上式计算结果为负