借款费用准则.pptVIP

第十一章 借款费用准则 导学 该准则所规范的主要内容 1.借款费用的定义； 2.借款费用的确认和计量； 3.借款费用资本化的条件； 4.借款费用资本化金额的确定； 5.借款费用的会计处理； 6.借款费用的披露。 基于我国借款费用准则的理论探讨 重点与难点 本章重点是借款费用的概念和内容，借款费用的相关核算，借款费用资本化和费用化的处理；难点是借款费用的确认和计量，特别是借款费用资本化对象和资本化时间的确定，每期借款费用资本化金额的确定等。 1.计算专门借款利息资本化金额 2007年尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 = 900×1％×1／12＋500×1％×5／12 ＝2.83（万元） 说明：2007年1月1日借入专门借款1500万元，当日发生支出600万元后，剩余的专门借款900万元产生的存款利息收入为0.75万元（900×1％×1／12）；2007年2月1日发生支出400万元后，剩余的专门借款500万元产生的存款利息收入为2.08万元（500×1％×5／12）（注：此5个月是指2007年2月1日至6月30日）；2007年7月1日支出500万元后不再有剩余的专门借款，所以不再产生利息收入。 2007年专门借款利息资本化金额 ＝1500×5%×12／12-2.83＝72.17（万元） 2008年专门借款利息资本化金额 ＝1500×5%×12／12＝75（万元） 2.计算一般借款利息资本化金额 （1）计算当期累计资产超出专门借款部分的资产支出加权平均数 2007年累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ＝300×5／12＋100×3／12＋60×2／12 ＝160（万元）。 2008年，占用一般借款的资产支出加权平均数 ＝300×12／12+100×12／12+60×12／ 12 ＝460（万元）。 * 会计准则专题 一、借款费用定义 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体内容包括： 1.因借款而发生的利息 2.因借款而发生折价或溢价的摊销 3.因借款而发生的辅助费用 4.因外币借款而发生的汇兑差额 二、借款费用的会计处理 （一）借款费用资本化的范围 1.借款费用应予资本化的借款范围 资本化的借款范围不仅限于专门借款，还包括企业为购建或者生产符合资本化条件的资产占用的一般借款。其中，专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。一般借款是指除专门借款以外的其他借款。 2.借款费用应予资本化的资产范围 借款费用资本化的资产范围为符合资本化条件的资产，即需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。 （二）借款费用资本化的条件 确定借款费用资本化的期间是正确计算应予资本化的借款费用的重要前提。资本化期间，是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化的时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 1．借款费用开始资本化条件 ⑴资产支出已经发生。 ⑵借款费用已经发生。 ⑶为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 借款费用在同时满足以上三个条件时，才能开始资本化。如果没有满足其中任何一个条件，则不能开始资本化。 2．借款费用暂停资本化 借款费用准则规定,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断 3.借款费用停止资本化 购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （三）借款费用的计量