业务模式测试和应收账款.pdf

【德勤会计准则视点】新金融工具篇： （二）业务模式测试和应收账款、票据的核算 进入2018 年，新金融工具准则时代已经来临，我们推出 《德勤会计准则视点—— 新金融工具篇》系列，与您分享新金融工具准则可能对实务产生的影响及其应对。 本期的内容，我们将与您一起梳理新金融工具准则对应收账款和票据分类和计量的 潜在影响。作为企业最为常见的金融资产之一，应收账款和票据的分类和计量方式 在新金融工具准则下，较现行金融工具准则可能发生重大变化，从而对企业的核算 产生广泛的影响。 新金融工具准则下金融资产如何进行分类和计量？如何进行业务模式测试？ 《国际财务报告准则第9 号——金融工具》(IFRS 9)及修订的 《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》(CAS 22)对于所有在准则范围内的金融资产，包括 应收账款和应收票据，都采用同样的分类方法，并要求金融资产根据以下两个标准 进行分类和计量： • 企业管理金融资产的业务模式(业务模式测试); 1 • 金融资产的合同现金流量特征(现金流量测试)。 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融 资产划分为以下三类： • 以摊余成本计量的金融资产； • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 在新金融工具准则下，企业管理资产的业务模式评估对于金融资产分类而言是至关 重要的。企业的业务模式是指其如何管理金融资产以产生现金流量。换言之，企业 的业务模式将决定其持有金融资产所产生的现金流量是源自收取合同现金流量、出 售金融资产或两者兼有。 对于非权益工具而言，在不考虑公允价值选择权的情况下，金融资产的分类、计量 与业务模式测试及现金流量测试的具体关系如下： 现金流量 业务模式 分类 测试 为收取合同现 以摊余成本 1 金流量而持有 计量 为收取合同现 仅为 FVTOCI （公 2 金流量和出售 本金和利息 允价值计其他 而持有 (SPPI) 综合收益） FVTPL （公允价 3 所有其他策略 值计损益） FVTPL （公允 所有业务模式 非SPPI 价值计损益） 德勤观察： 2 在现行金融工具准则下，由于其在活跃市场中没有报价且回收金额固定或可确 定，应收账款和票据一般分类为贷款和应收款项，以摊余成本计量。 在新金融工具准则下，金融资产的分类和计量与现行金融工具准则存在差别。对 于应收账款和票据而言，也和其他金融资产一样，采用上述的统一模型，通过业 务模式测试和现金流量测试，对其分类和计量进行判断。 在新金融工具准则下，少数特殊的应收账款，如结算金额与特定商品价格挂钩的