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债务重组的账务处理 一、债务重组涉及的主要会计科目 1．债务人使用的会计科目 (1)应付账款，记录债务重组前债务人应偿还的债务金额。 (2)应付账款——债务重组，记录债务重组以后债务人应偿还的债务金额。 (3)营业外收入——债务重组收益，记录债务重组日换出资产账面价值与原应偿还债务金额的差额。 2．债权人使用的会计科目 (1)应付账款，记录债务重组前债权人应收回的债务金额。 (2)应付账款——债务重组，记录债务重组以后债权人应收回的债务金额。 (3)营业外支出——债务重组损失，记录债务重组日换人资产公允价值与原债权账面价值的差额。 这里所称的“账面价值”是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。“账面价值”是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵后的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。 二、以现金偿还债务 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组收益，作为营业外收入，计人当期损益。其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。账务处理为：借记“应付账款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入——债务重组收益”等科目。 债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债务的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计人当期损益；如果重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。账务处理为：借记“库存现金”、“银行存款”、“营业外支出——债务重组损失”、“坏账准备”等科目，贷记“应付账款”科目。 【例10-1】东方公司于2009年2月1日销售一批商品给甲公司，不合税价格为100万元，增值税税率为17%，按合同规定，甲公司应于2009年6月1日前偿付贷款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商，于2009年7月1日进行债务重组。东方公司同意减免甲公司15万元债务，余额用现金立即清偿。东方未对债权计提坏账准备。 债务重组日 (1)甲公司的账务处理： 计算债务重组收益： 应付账款账面余额 1 170000 减：支付的现金 1020000 债务重组收益 150000 会计分录为： 借：应付账款 1170000 贷：银行存款 1020000 营业外收入——债务重组收益 150000 (2)东方公司的账务处理： 计算债务重组损失： 应收账款账面余额 1 170000 减：收到的现金 1020000 债务重组损失 150000 会计分录为： 借：银行存款 1020000 营业外支出——债务重组损失 1 50000 贷：应收账款 1170000 三、以非现金资产偿还债务 债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，作为营业外收入，计人当期损益。账务处理为：借记“应付账款”科目。贷记“原材料：’、“库存商品”、“固定资产”、“营业外收入——债务重组收益”等科目。 ． 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，作为营业外收支，计入当期损益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费；如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损益。 债务人以非现金资产清偿某项债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。账务处理为：借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“营业外支出——债务重组损失”等科目，贷记“应收账款”科目。 重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，作为债务重组损失，计人营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 1．以原材料、库存商品抵偿债务 债务人以原材料、库存商品抵偿债务，应视同销售进行核算。债务人可将该项业务分为两部分，一是将原材料、库存商品视为产品出售给债权人，取得货款，此时出售原材料、库存商品业务与企业正常的销售业务处理相同，确认主营业务收入和主营业务成本