企业开办费的会计及税务处理 - 财会月刊.pdfVIP

企业开办费的会计及税务处理 江苏涟水县财政局 王庆山 陶中华 根据企业会计准则的规定，企业开办费是指，筹建期间发 得额=蒡（第2年各月份发生的开办费衣36伊月份序号）。如 生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、注册登记费以及不计 果实际筹建持续时间跨越3个年度甚至更长，上述计算公式 入固定资产成本的借款费用等。企业筹建期间发生的开办费， 则应作相应调整，但其基本原理不变。 应在发生时直接计入当期损益，不再分期摊销或留待以后一 开办费的所得税会计处理为： ， —— 次摊销。根据税法的规定 2008年以后企业筹建期间发生的 筹建期间，应按发生的开办费，借记“管理费用—开办 ，可以分期摊销，但摊销年 贷记“银行存款”等科目。 开办费，自支出发生月份的次月起 费”科目， 限不得低于3年。 在筹建期的第1年，应按当年计税时因开办费的发生和 （ 摊销而应调增的应纳税所得额和预计所得税税率计算的所 开办费发生时其账面价值 0）小于计税基础（开办费金 额）的差额，会随税法上认定的长期待摊费用摊销而逐月减少 得税金额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费 —递延所得税费用”科目。以后年度计税时涉及开办费的 直至完全消除，其相应的递延所得税资产也会逐月转回直至 用—— 结清。 纳税调整如果仍为调增应纳税所得额，也应按调增的应纳税 开办费形成的可抵扣暂时性差异，正常情况下均符合确 所得额和预计所得税税率或适用所得税税率计算的所得税 认递延所得税资产的条件。 金额，做与第1年相同的会计分录。在完全没有收入的筹建年 在开办费发生并计入当期损益的当年，计税时应按照当 度由于无当期所得税费用，确认的递延所得税费用又属于贷 年发生的开办费合计减去当年按税法规定应分月摊销的金额 方发生额，因此填报利润表时，“减：所得税费用”项目的金额 后的余额，调增应纳税所得额。如果开办费发生在筹建期的第 应当用“-”列示。这样的情况，在所得税会计中称为“所得税 2年或以后，且当年按税法计算的应摊销金额超过当年发生 收益”。 的开办费，则按其差额调减应纳税所得额。在完全没有收入的 以后年度计税时涉及开办费的纳税调整如果属调减应纳 筹建年度，开办费发生在当年11月份及以前的，尽管存在调 税所得额，应按调减的应纳税所得额和适用所得税税率计算 ，这一负 —— 增应纳税所得额的情况，但纳税调整后所得仍为负数 的所得税金额，转回递延所得税资产，借记“所得税费用— 数应等于当年应摊销的开办费，因此这时无须计算应交所得 递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目，直至相 税。从全面进入生产经营阶段即不再确认开办费的年度开始， 关递延所得税资产结清为止。递延所得税资产存续期间，如果 均应按当年税法上确认的往年开办费摊销额，调减应纳税所 所得税税率发生变动，应按新所得税税率对递延所得税资产 得额，直到按税法规定摊销完毕为止。 进行重新计量，因此产生的收益或损失计入变动当期的所得 现以摊销年限3年、筹建期只涵盖两个纳税年度的企业 税费用。 为例，介绍与开办费相关的纳税调整： 例：执行企业会计准则的W公司自2008年10月经批准 。 第1年，即筹建开