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2018《注册会计师》精讲班 会计学堂出品 PAGE4 / NUMPAGES4 会计学堂 第一章-税法要素 第三节 税法要素 【税法要素引言】 一、税法的11个要素： 总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则 二、学习要求 此时此刻，只要求同学们宏观大致掌握，具体税种都会涉及。 一、总则 总则的三个内容： 主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。 二、纳税义务人 1、纳税义务人的含义： 又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。 2、纳税义务人的范围 自然人和法人；我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人。 【理解三个相关概念】 （1）纳税人与负税人； （2）纳税人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人。 代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。 代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人。 三、征税对象 1、征税对象的含义 指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。 2、征税对象的地位或者重要作用： 是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。 3、与课税对象相关的两个概念 （1）税目（质的界定） （2）税基（量的界定） 【考题-单选题】（2017）下列税法要素中,规定具体征税范围、体现征税广度的是（ ） A.税率 B.税目 C.纳税环节 D.征税对象 网校答案：B 四、税率 1、税率的定义： 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。 2、税率的三个分类： 主要分为比例税率、累进税率和定额税率。 工资薪金所得税税率，考试这个表是有的，但是老师要求学生背过前三档 【例-单选题】采用超额累进税率征收的税种是（ ）。注：该题目不严谨！ A.资源税 B.土地增值税 C.个人所得税 D.企业所得税 网校答案：C 网校解析：选项A，资源税为定额税率（新政策：煤炭资源税计税有变化）；选项B，土地增值税为超率累进税率；选项D，企业所得税为比例税率。 【考题-多选题】下列各项中，采用比例税率征收的有（　）。 A.营业税 B.消费税 C.城镇土地使用税 D.城市维护建设税 网校答案：AD 网校解析：选项B，消费税采用比例税率同时也有定额税率； 选项C，城镇土地使用税采用定额税率。 六、纳税环节 纳税环节：指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。 七、纳税期限： 是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。 【相关概念】 考点一、纳税义务发生时间的定义： 纳税义务发生时间：应税行为的发生时间。 考点二、纳税期限的定义： 纳税期限：每隔固定时间汇总纳税义务的时间。分为按期和按次两种。 考点三、缴库期限的定义： 缴库期限：纳税期满后，纳税人将应纳税款入库的期限。滞纳金从该期限满后的次日算！ 八、纳税地点 九、减税免税 十、罚则 十一、附则 【例-多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（　）。 A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人 B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据 C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度 D.税目是课税对象的具体化，反映课税对象质的规定 网校答案：BCD 网校解析：选项A，纳税人和负税人是有时一致有时不一致的。