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第二章 审计目标 一、财务报表审计目标的演变 查错防弊阶段 财务报表验证阶段 查错防弊与财务报表验证并重 会计目标的比较 审计目标的演变 二、财务报表审计总目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 三、财务报表审计的一般原则 一般原则： 1）遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 2）注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。 3）注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作 三点注意： 四、管理层认定 管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及结果。 认定的主要内容 （1）一般认定 （2）不同层次的具体认定 一般认定 存在与发生 完整性 权利与义务 估价与分摊 表达与披露 与交易和事项相关的认定 发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录， 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 分类：交易和事项已记录于恰当的账户 与余额相关的认定 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制、记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 注册会计师对列报运用的认定 发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关； 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括， 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 本章小结 审计目标体现了不同历史阶段社会需求的变化，历经了查错防弊阶段、财务报表验证阶段和查错防弊与财务报表并重三阶段。 审计目标分为审计总目标与审计具体目标两个层次。 我国注册会计师审计总目标是对被审计单位的财务报表的合法性和公允性表达意见。 审计的具体目标是依据管理层的认定作出，管理层的认定一般分为存在与发生、完整性、权利和义务、估价与分摊、表达与披露等五个方面。 案例研究1—参考答案 （1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为； （2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现； （3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误； （4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。 案例研究2—参考答案 （1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误 （2）属于交易层“完整性”认定错误 （3）需要对“权利和义务”展开审查 （4）余额层“计价和分摊”认定。 案例研究3—参考答案 （1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。 （3）属于“完整性”认定的错误。 （4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误。 《审计学》武汉理工大学2009 《审计学》武汉理工大学2009 4学时 帮助使用者决策 报告受托责任 会 计 目 标 20世纪初之后 20世纪初之前 时 间 标准的 不确定的社会公众 盈利能力； 公允性 间接 低 强 稀缺性下降 决策有用 非标准的 确定的 已知的 少数人 资产的安全性; 偿债能力 直接 高 弱 稀缺 受托责任 财 务 报 告 格式 财 务 报 告 对象 投 资 者 关 注 投资的方式 资本利润率 资本的竞争性 资本的稀缺性 学 派 经济危机导致对盈利、公允性的关注 广泛采用抽样审计并开始实施审计标准 会计报表及经济业务活动 发表公允的审计意见 现实与潜在的企业关系人 20世纪30 – 40年代至今 损益表审计、会计报表审计 金融资本对企业的渗透 抽查、 判断抽样 资产负债表 主要账户 偿债能力、信用状况 股东、债权人 20世纪初 — 30年代 美国资产负债表审计 1720-1843年为任意审计阶段 详细审计 凭证、 账簿 查错防弊 股东 1721——19世纪末 英国详细审计 备 注 审 计 方法 审 计 对象 审 计 目的 审计报告对象 时 间 审 计 目标