固定资产减值评估报告.docx

固定资产减值评估报告 　　固定资产减值测试评估实务探讨　　目前，以财务报告为目的的评估在我国刚刚开展，至今没有定式的做法，评估师更多的是进行实践的尝试。以财务报告为目的的评估业务中，比较典型而且业务量最大的是资产减值。现从分析境外不同会计准则背景下的评估实务人手，对我国会计准则背景下如何开展以财务报告为目的的评估业务进行探讨。　　一、国内外会计准则比较　　美国财务会计准则公告144号指出，如果长期资产或资产组合的公允价值低于其账面价值，则发生减值。国际会计准则第36号中规定，在每一个资产负债表日，主体应当评估是否存在资产可能已经减值的迹象；如果存在这种迹象，主体应当估计资产的可收回金额。我国会计准则的规定与国际会计准则的规定基本相同，《企业会计准则第8号——资产减值》中规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。　　大多数国家会计准则的规定大抵以国际会计准则或者美国会计准则为蓝本。我国主要是借鉴国际会计准则，只是略有差异。如国际会计准则规定已计提的减值准备可以转回，但我国会计准则中规定已计提的减值准备不能转回。就准则规定的详细程度而言，国际会计准则规定更为具体，更为全面。　　二、境外案例分析　　[例]A企业是一个生产瞬间干燥剂和压缩清新剂的厂家，XX年对其所属土地、建筑物、机器设备等固定资产进行减值测试。固定资产情况见表1：　　建筑物和设备1999年建成投产，全部资产作为一个整体形成现金流量的来源。XX年3月31日该企业资产负债表中显示的资产总值、折旧和净资产见表2：　　评估师对固定资产进行减值测试的具体流程如下：　　(1)确定价值类型。评估师确定价值类型为原地原用途价值。　　(2)确定折余重置成本。该企业资产属于专用机器设备，由于在设计、尺寸、位置上独一无二，除了那些作为部件销售的产品外，几乎不在公开市场上销售。评估师运用折余重置成本计算资产价值。计算过程见表3：　　(3)分析贬值的可能性。企业从成立之初到评估时，生产能力数据有：压缩清新剂设计能力750吨／年，瞬间干燥剂设计能力2500吨/年。企业1999年和XX年设备生产能力利用率有，1999年生产能力利用率为％；XX年生产能力利用率为％，这种较低的生产能力利用率是由于企业成立时对瞬间干燥剂的需求量的预测远高于真实市场需求额。评估师分析发现，企业机器设备并没有发生功能性贬值和实体陸贬值。因此，评估认为机器设备可能存在经济性贬值。　　(4)计算资产组的公允价值。评估师对企业10年的产出和企业价值进行分析，得知资产组现值总额为千美元，净流动资产为千美元。由于没有足够的收入实现盈利，评估师经分析认为企业没有无形资产。因此，企业固定资产(资产组)价值应为千美元()。　　(5)计算资产组贬值额并在组成资产间分配。与固定资产折余重置成本相比，固定资产贬值额为1691千美元()，减值率为(1691÷3223)，机器设备可收回金额为1612千美元。　　(6)计算机器设备减值额。机器设备账面值为2800千美元，减值额为1188千美元(2800-1612)。　　(7)考虑机器设备在其他用途下的价值。根据国际评估准则，机器设备可以有原地原用途价值、原地选择用途价值、异地原用途价值和异地选择用途价值等几种价值类型。假设其他三种价值类型下，机器设备可收回金额分别为2100千美元、2200千美元和2300千美元。根据国际评估准则要求，应当选择最高的价值进行减值测试。本例中选择异地选择用途价值2300千美元进行测试，减值额为500千美元(2800-2300)。　　固定资产和在建工程进行减值测试资产评估　　评估方法　　根据本次评估的资产特性、评估目的及所选择的价值类型的要求以及《以财务报告为目的的评估指南》的相关规定，本次评估所选用的价值类型为可回收价值。　　根据该价值类型的定义需要分别估算被评估资产在被评估企业现有管理者管理、运营下，在被评估资产的寿命期内可以预计的未来经营净现金流量的现值和被评估资产市场价值减去处置费用和相关税费后净额，并按照孰高的原则确定委估资产的评估值。根据《企业会计准则第8号—资产减值》、《以财务报告为目的的评估指南》相关规定，被评估资产组市场价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量的现值评估方法具体如下：　　市场价值减去处置费用后的净额的确定　　被评估资产组市场价值减去处置费用后的净额的确定有三种途径：　　1、根据公平交易中资产组的销售协议价格减去可直接归属于该资产组处置费用的金额确定；　　2、不存在销售协议但存在资产组活跃市场的，应当按照该资产组的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产组的市场价格通常应当根据资产组的买方出价确定；　　3、在