征税制度改变对企业的财务影响.pdfVIP

企业与可持续发展中国案例（讨论稿） BELL 第四届年会 2005-6-3 北京 征税制度改变对企业的财务影响 南江塑胶公司(A) 1 2 本案例的主题 ，是将征税制度与环保产业相联系，讨论征税制度或税收优惠政策改变 时，对环保企业的经济影响后果及导致环保企业行为模式的转变。 案例中涉及的税项“增值税”（Value-added Tax, VAT ），本身并不属于环境税，但所 述及的专项征税制度及其改变，是专门针对环保产业的（具体说，针对废旧物资回收和加 工企业）。本案例的分析是基于一家废旧物资回收经营企业。 案例研讨目的在于：探讨政府征税机关在改变征税制度之前，应当就其实施后果、公 平性和有效性进行的事先评估。 案例包含三个部分：针对废旧物资回收经营企业的增值税（VAT ）征税制度及近年来 的变化；案例企业介绍；征税制度改变对案例企业的财务影响测算。 1. 案例背景：针对废旧物资回收经营企业的增值税（VAT ）征税制度及近年来的变化 废旧物资的回收利用，既有利于与减轻自然资源和环境负担，又有利于减轻环境污 染，所以相关产业在当今发达社会都备受鼓励（譬如作者在美国加州曾经访问过的 BFI ， 就是一家以回收处理家居废物为主业的公司，并且在纽约证券交易所挂牌上市 ）。废物在得以重新被利用之前，首先要经过‘回收’和‘加工’两个 阶段。处在这两个阶段的企业，即本案例所涉及的废旧物资回收经营企业。 中国的废旧物资回收经营企业，就其具体业务可以分为三类：专营废物回收、专营 废物加工、废物回收与加工兼营。在第一、二两类企业之间，存在着市场化的‘原料供 应’行为和买卖关系，第三类企业则‘合二而一’，自我供应加工所需原料。这样一个理 解起来很容易说清楚的问题，加入‘增值税’及其优惠因素就变得十分复杂起来，并引致 本案例所讨论的问题以及分析。复杂之处既在于‘增值税’及其优惠因素本身，还在于其 产业后果。 为了鼓励废旧物资回收经营企业发展，自从 1994 年中国税制改革开始，中国政府财 政部和税务总局就对‘废旧物资回收经营企业’单独制定税务政策，不可谓不重视。不 过，令人费解的是，这种重视却表现为‘朝令夕改’，反复无常。财政部、税务总局曾经 在此问题上作过多次调整。 第一次，在 1994 年的税制改革中，4 月 12 日财税第12 号文件规定，对从事废旧物 资回收经营的一般纳税人，如果收购废旧物资不能取得增值税发票，根据主管税务机关批 准使用的普通发票，可以按 10％的抵扣税率计算进项税金，出售废旧物资时开具17％的增 值税发票。回收经营企业当时意见很大，抵扣 10％而交17％，回收经营企业认为税负过重 （一般行业的增值税率，进项税率和销项税率都是17%）。 第二次，1995 年 5 月 4 日，为解决废旧物资回收经营企业在新旧税制转换过程中的 实际困难，财政部发布财税第24 号文件规定，对他们所交的税款按照实际交付数再返还企 1 作者：王立彦北京大学光华管理学院 电子信箱：lywang@ 2 编写本案例得到了中华税务咨询信息网、中国纳税人论坛组委会、北京金瑞君安税务师事务所，南江 塑胶有限公司协助。 60 企业与可持续发展中国案例（讨论稿） BELL 第四届年会 2005-6-3 北京 业70 ％（即，销项税17%抵扣进项 10%以后的差额，上缴以后再返还70% ），实施期间为 1995 年 1 月 1 日起至当年年底止。实际执行中，该文件的实施有效期一再延长：1996 年发 布21 号文件，宣布该文件执行到 1997 年年底。1998 年又下文件宣布，延续执行到 1998 年 底。1999 年继续发布1 号文件，延续执行到2000 年底。 在这个过程中，税收当局逐渐认为，该办法既不规范，又有漏洞，于是有了 2001 年 财税78 号文件，宣告上述办法执行到2001 年4 月底为止，并同时规定，从2001 年5 月 1 日起启用新办法。 第三次变动，2001 年财税78 号文件规定，从当年5 月 1 日起，对废旧物资回收经营 企业销售的其收购的废品免征增值税（即原来回收企业