对财务报表形成审计意见和出具审计报告应用.pdfVIP

《中国注册会计师审计准则第1501 号 ——对财务报表形成审计意见 和出具审计报告》应用指南 （2019 年3 月29 日修订） 一、被审计单位会计实务的质量 （参见本准则第十三条） 1．管理层需要对财务报表中的金额和披露作出大量判断。 2．《中国注册会计师审计准则第1151 号——与治理层的沟通》及其应 用指南包含对会计实务质量方面的讨论。在考虑被审计单位会计实务的质 量时，注册会计师可能注意到管理层判断中可能存在的偏向。注册会计师 可能认为缺乏中立性产生的累积影响，连同未更正错报的影响，导致财务 报表整体存在重大错报。管理层缺乏中立性可能影响注册会计师对财务报 表整体是否存在重大错报的评价。缺乏中立性的迹象包括下列情形： （1 ）管理层对注册会计师在审计期间提请其注意的错报进行选择性更 正。例如，如果更正某一错报将增加盈利，则对该错报予以更正，反之如 果更正某一错报将减少盈利，则对该错报不予更正； （2 ）管理层在作出会计估计时可能存在偏向。 3．《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允 价值会计估计）和相关披露》涉及管理层在作出会计估计时可能存在的偏 向。在得出单项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象 本身并不构成错报。然而，这些迹象可能影响注册会计师对财务报表整体 是否不存在重大错报的评价。 1 二、财务报表中恰当披露的会计政策 4．评价财务报表是否恰当披露了选择和运用的重要会计政策时，注册 会计师考虑的事项包括： （1 ）适用的财务报告编制基础要求包括的所有与重要会计政策相关的 披露是否均已披露； （2 ）已披露的重要会计政策信息是否相关，从而反映在被审计单位经 营及环境的特定情况下，适用的财务报告编制基础所规定的确认、计量和 列报标准如何运用于财务报表中的各类交易、账户余额和披露； （3 ）披露的重要会计政策的明晰性。 三、财务报表中列报信息的相关性、可靠性、可比性和可理解性 5．评价财务报表的可理解性包括考虑下列事项： （1 ）财务报表中的信息是否以清晰、简洁的形式列报； （2 ）重要的披露的位置是否能够使披露得以适当的突出显示 （例如， 当认为被审计单位的特定信息对使用者具有价值时），以及披露的交叉索引 是否适当，以避免使用者在识别必要信息时遇到重大困难。 四、披露重大交易和事项对财务报表所传递信息的影响 （参见本准则 第十四条第（五）项） 6．按照通用目的编制基础编制的财务报表通常反映被审计单位的财务 状况、经营成果和现金流量。基于适用的财务报告编制基础，注册会计师 需要评价财务报表是否作出充分披露，以使财务报表预期使用者能够理解 重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。评 价时考虑的事项包括： （1 ）财务报表中的信息与被审计单位的具体情况相关的程度； 2 （2 ）披露是否充分，以帮助财务报表的预期使用者理解： ①由交易或事项导致的被审计单位潜在资产或负债的性质和范围，这 些潜在资产或负债并不满足适用的财务报告编制基础的确认标准（或不确 认的标准）； ②交易和事项导致的重大错报风险的性质和范围； ③对列报金额产生影响的方法、假设和判断及其变化，包括相关敏感 性分析。 五、评价财务报表是否实现公允反映 7．注册会计师针对财务报表是否在列报方面实现公允反映所作的评价 是一项职业判断。根据对被审计单位的了解以及在审计过程中获取的审计 证据，注册会计师的评价考虑被审计单位的事实、具体情况及其变化等。 注册会计师的评价还包括考虑为实现公允反映所需的披露，这些披露源于 重大事项（即一般来说，如果合理预期错报将影响财务报表使用者依据财 务报表整体作出的经济决策，则该错报是重大的），例如，财务报告要求的 变化或经济环境的影响。 8．例如，评价财务报表是否实现公允反映可能包括与管理层和治理层 就其选择特定列报的原因及考虑的替代方案进行讨论。这一讨论举例来说 可能包括： （1 ）财务报表