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第六章 内部控制 Internal control 【实例】 1945年，雷创办了美国芝加哥第一证券公司。在经过数十年苦心经营之后，雷却突然于1968年6月4日的早上自杀。在遗书中雷承认，30多年来他一直窃取客户们的资金进行证券投机炒作，现因资金周转不灵，使许多客户蒙受巨大损失，因无法交待而不得不自杀。受到损失的投资者们起诉了厄斯特会计师事务所，30多年来，芝加哥第一证券公司一直由他们审计。原告的诉讼理由是：厄斯特会计师事务所帮助和纵容了雷的欺诈，因为他们没有发现和揭露芝 加哥第一证券公司中的内部控制弱点，以至于雷能长期私自挪用公司资金，欺骗投资者。原告称，如果厄斯特会计师事务所发现了这些内部控制弱点后，就会进行调查，那么调查就会导致虚假投资计划的发现，从而使欺骗终止。会计师事务所对此进行了抗辩，认为会计师事务所的责任是审核财务报表，而不是设计内部控制制度。美国法庭经过一审、二审、三审，均得出不同的判决结果，此案至今还存在不同争议。 补充：基 本 规 范 要 点 1．基本规范确定立法目的、依据、目标、原则、适用范围、责任主体及基本内容、控制方法。 2．货币资金会计控制,明确主要运用不相容职务分离、授权批准、会计系统等内部会计控制方法，对货币资金收入、保管、支付全过程中的关键控制点作出较为严格的规范。 3．对外投资会计控制，重点规范对外投资的决策机制和程序。单位在对外投资决策过程中，应当吸收会计人员参加，必要时聘请会计中介机构，进行投资可行性研究和投资效益的论证，提倡集体审议联签等责任制度。 4．实物资产会计控制，主要从实物的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键控制点，采用授权批准、会计记录与实物保管相分离和制约，非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法。防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。 5．工程项目会计控制，除了规范工程项目决策程序和责任制度外，重点强调了对项目招投标、承发包等关键环节的控制，必要时可考虑推行项目会计委派制，坚决地遏止和打击工程项目招投标、承发包等业务中的经济犯罪行为。 6．采购与付款会计控制，针对单位采购过程中存在回扣现象而导致单位资金流失和采购物资资次价高等问题进行会计控制。控制的重点是采购决策，强调单位内部任何个人都不能独立决定采购品种、采购单位和采购价格，建立并实施采购决策环节的相互制约和监督机制。 7．销售与收款会计控制，主要关注定价原则、收款方式等销售政策的制定，明确销售机构和推销人员的职责权限，加强合同定立、商品发出和账款回收的会计控制，防范销售过程中的舞弊行为，避免或减少坏账损失。 8．成本费用会计控制，要求建立成本费用控制系统，实行预算管理、指标分离、控制差异、降低成本。 9．筹资活动会计控制，重点在于合理地确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式。 10．担保会计控制，要求建立担保决策程序和责任制度，控制担保行为，防止随意签定担保合同，规避担保的潜在风险。 一、 内部控制概述 内部控制的定义 内部控制的目标 内部控制的一般考虑 (一) 内部控制的定义 内部控制，是指被审计单位为了保证业 务活动的有效进行，保护资产的安全和 完整，防止、发现、纠正错误与舞弊， 保证会计资料的真实、合法、完整而制 定和实施的政策与程序。 （二） 内部控制的目标 1、保证业务活动按照适当的授权进行 2、保证所有交易和事项以正确的金额记录 3、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权 4、保证帐面资产与实存资产定期核对相符 （三）考虑因素 1.管理当局的责任 2.合理的保证 3.固有的限制 案例---国家自然科学基金会 会计挪用两亿公款受审 国家自然科学基金会会计卞中，涉嫌贪污1262.37万元、挪用公款2.0993亿元。记者从市检察机关和市一中院得到证实，这名曾向女友自诩“国内首富”的会计明天将走进一中院刑事庭，检方指控的罪名有两个：贪污罪和挪用公款罪。 　　会计涉嫌贪污公款1200多万 2003年2月12日，国家自然科学基金会向海淀检察院报案，举报该基金会财务会计卞中利用职务之便挪用公款2090万元。 　　海淀检察院接到举报后，组织反贪局侦查人员认真研究，认为该基金会会计卞中有私自挪用公款的重大嫌疑，立即派办案人员前往发案单位调查取证，并对涉案嫌疑人卞中进行传讯。 　　调查过程中，办案人员发现该基金会机关服务中心财务室主任陈华与卞中的关系密切，侦查人员对卞中进行讯问查明，卞中与陈华系情人关系，他曾经送给陈华一套房屋。根据这一线索，专案组将陈华抓获并突击