企业所得税视同销售行为的会计处理与纳税调整.docxVIP

企业所得税视同销售行为的会计处理与纳税调整欧阳春云摘要：本文以为，企业所得税视同销售行为按会计处理与纳税调整差异可归为三类：第一类是会计上确认收入，无需进行纳税调整 企业所得税视同销售行为的 会计处理与纳税调整 欧阳春云 摘要：本文以为，企业所得税视同销售行为按会计处理与纳税调整差异可归为三类：第一类是会计上确认收入， 无需进行纳税调整；第二类是会计上不确认收入，形成永久性差异，纳税调整只涉及到本期；第三类是会计上不确认 收入，形成暂时性差异，纳税调整涉及到本期及以后期间。本文主要分析讨论后二种情况的会计处理与纳税调整。 关键词：视同销售行为；企业所得税；企业会计准则；纳税调整 一、企业所得税视同销售行为的相关规定 2008年1月1日起实施的《企业所得税法实施条例》 第二十五条规定，“企业发生非货币性资产交换，以及将 货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样 品、职工福利或者利润分配等用途的。应当视同销售货 物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部 门另有规定的除外。”《国家税务总局关于企业处置资产 所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号文）对二十 五条的规定作了进一步的阐释，该文指出，企业将资产 移送他人的下列情形：用于市场推广或销售；用于交际 应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐 赠，以及其他改变资产所有权属的用途，应按规定视同 销售确定收入，属于企业自制的资产，应按企业同类资 产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产， 可按购入时的价格确定销售收入。 上述的企业所得税视同销售行为是否在会计上确 认收入则取决于相关会计准则的规定，这些会计准则具 体包括：《企业会计准则第14号—收入》、《企业会计准 则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第7号—非货 币性资产交换》、《企业会计准则第12号—债务重组》、 《企业会计准则第2号—长期股权投资》等。 综合考虑企业所得税法与企业会计准则的相关规 定，我们可以将企业所得税视同销售行为归为三类：第 一类是按会计准则应确认收入，因而不涉及年末企业所 得税纳税调整，如企业发生非货币性资产交换（同时满 足商业交易实质与公允价值能可靠计量两个条件）、以 及将货物、财产、劳务用于偿债、集资、职工福利或者利 润分配等用途。第二类是会计上不确认收入，形成永久 性差异，只需进行当期企业所得税纳税调整，如企业将 货物、财产、劳务用于捐赠、赞助等用途。第三类是会计 上不确认收入，形成暂时性差异，当期与以后期间都要 进行企业所得税纳税调整，如企业发生非货币性资产交 换 （不满足商业交易实质或公允价值能可靠计量的条 件）、以及将货物、财产、劳务用于广告、样品等。第一类 行为不涉及纳税调整，会计处理简单，因此我们只分析 讨论第二类、第三类企业所得税视同销售行为的会计处 理与纳税调整。 二、会计上不确认收入，产生永久性差异的所得税 视同销售行为会计处理与纳税调整 企业将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助等，会计上 由于不能带来经济利益的流入而不确认收入，其会计处 理是将货物、财产、劳务按账面价值转出，不涉及当期损 益，捐赠、赞助支出计入“营业外支出”，而所得税法规定 企业转出货物、财产、劳务应视同销售计算并交纳企业 所得税，同时超过限额的捐赠支出和赞助支出不得在税 前扣除。无论是转出货物、财产、劳务产生的差异，还是 捐赠、赞助支出产生的差异，都属于永久性差异，纳税调 整只涉及到本期。 例1：某汽车制造厂将一辆自产的轻型商用客车捐 赠给儿童福利院（假定是符合条件的公益捐赠），该型号 客车的售价为5万元／辆，成本为3.5万元／辆。（假设该 汽车制造厂本年度的利润总额为40万元，本期没有其他 公益捐赠事项，也没有其他纳税调整事项） 分析：属于会计企业所得税、增值税视同销售行为， 因不能带来经济利益的流入而不满足收入确认条件，会 计上不确认收入，应当进行年末纳税调整，同时计算应 税项目会计成本与计税成本之间的差异。如下处理： 借：营业外支出 贷：库存商品 43500 35000 应交税费—应交增值税（销项税额） 8500 企 业 年 末 纳税申报时销售事项应调增应 税 所得 15000（50000－35000）元，同时调增公益捐赠金额的扣 除基数15000（58500－43500）元，公益捐赠税前扣除限 额 为 400000 ×12% ＝48000， 故 调 整 增 加 的 公 益 捐 赠 15000元中只有4500（48000－43500）可以税前扣除，故 捐赠导致调整减少应纳税所得额为4500元，综合结果应 53 中国乡镇企中国乡镇企中国乡镇企会计国 乡 镇业调整增加本期应税所得额为10500（15000－4500），本期应交所得税＝（400000+1050 中 国