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审计计划的重要性 　　审计计划的理解和运用　　在D行的整个审计过程中，审计计划是最重要的环节。为完成审计计划往往需要花费审计工作总工时一半以上的时间。审计计划的文字处理很完善，在工作底稿中占有很大篇幅。在同行中，审计计划由审计项目负责人起草。审计计划一般包括:①客户基本情况，分为内部因素和外部因素。内部因素如企业的性质、经营目标、运营模式、关联交易、融资、人事和或有未决事项等。外部因素如经营外部环境、行业特殊性等。②对审计风险及控制环境的评估。一般采用符合性测试，主要是对业务循环和报表中的重要项目的内部控制制度进行测试。③执行初步分析性复核，对会计报表项目上下期数字变动及财务比率进行分析。④重要性水平的确定方法和依据。⑤审计计划小结等。通过制定详尽的审计计划，起到以下三方面的作用:(l)合伙人可以了解客户的基本情况，评价本次审计的风险，了解项目经理设计的审计程序是否符合客户的实际情况，判断是否能确保发现客户报表中的重大错报和漏报及执业人员的审计质量。(2)审计项目负责人可以了解审计工作量的大小，安排作业人员及日程，确定审计风险及审计样本量并计算审计成本，指导审计人员的工作。(3)后任注册会计师可以完整地了解被审计单位的情况，顺利接受工作。　　国内会计师事务所现在所做的审计计划，只是为了应付审计程序，并且事前对有关企业情况的了解往往也很零散，审计人员也未就有关情况形成文字，因此审计计划对审计工作的帮助不大。　　二、对符合性侧试的理解和运用　　在D行，为了能严格控制审计风险，要对被审计单位的内部控制环境进行评价。所采用的主要方法就是符合性测试。一般在作审计计划时完成。首先，他们会取得企业有关的内部控制制度的相关资料，了解其是否真实存在;然后根据审计经验判断该内部控制制度的设计是否适当，是否符合企业的实际情况;最后对需测试的业务循环和科目逐一选取一定数量的样本，复核被审计单位内部控制制度是否发挥作用。如果只做前两项工作，仅能反映制度的存在性和适用性，而再健全的制度如果不被充分执行的话，也是形同虚设。所以，D行将对制度执行的有效性、一贯性和授权执行部门进行测试，作为符合性测试最重要的一部分。具体的做法是:按照业务发生的流程及执行的部门分列明细项目，抽取具体的会计事项逐一核对　　是否被准确无误地执行。通过符合性测试，评价出被审计企业的内部控制环境好坏，进而确定审计风险。对于在符合性测试中发现的企业内部控制环境存在的缺欠，D行一般都通过管理建议书的形式，提请被审计单位注意，并建议在以后年度予以改正。另外，对于新发展的客户，对各业务循环及对会计报表有重大影响的科目进行符合性测试，而对内部控制制度健全的常年客户，则采用循环法或减少测试的样本量。国内事务所在审计过程中也会了解企业内部控制环境，索取企业有关内控资料，但对其有效性及执行情况的关注却不够，没有统一的评价企业内部控制环境优劣及审计风险的标准，而过分信赖被审计单位内部控制制度执行人员的能力。这将使我们的判断在很大的程度上受到上述人员政策水平、文化素养及主观判断的影响，从而增加我们的审计风险。　　三、对，要性水平的理解和运用　　从专业角度讲，重要性水平是一个“临界点”，其重要性已被国内同行所广泛认同，但在审计实务中我们对此的利用不够准确，时常见到审计工作底稿中有“金额较小，不作调整”，或“不重要不作调整”的字样，但是究竟多少金额是重要的，大家心里并没有一个准确的概念。　　在D行，审计现场工作一开始，项目经理就会在审计计划中，以资产总额、净资产或营业收入为基准，乘以一定的百分比，再根据谨慎性原则，适当降低10%一20%，计算出重要性水平指标。然后将重要性水平指标告知每一个审计人员，使他们在审计过程中，及时对所发现的单项超过重要性水平的错报、漏报或多项合计超过重要性水平的错报、漏报进行调整。由于有了这个指标，审计人员只需对重点问题及可能造成审计风险的问题进行分析即可，从而降低了审计成本。一旦发生审计纠纷，也可以有理有据地辩称，我们的审计结论只是“对所有重大方面??进行反映”。另外，重要性水平的确定也可以成为选取样本量的重要依据。　　四、对审计程序的运用　　目前国内事务所一般也有一套审计程序，并制成统一的格式指导日常的审计工作，但在实际操作中却存在着两个问题:(l)现在的审计程序是以制造性工业企业为蓝本设计的，对其他行业不适用;(2)对审计程序的利用不充分，审计人员执行的随意性较大。D行的做法是把审计程序制成计算机软件，根据每个企业的实际情况，对相应的审计程序予以动态(如同一企业上下年度也不同)的修正和完善。这样，审计　　程序就能够适合企业的情况，并可以被全面利用。而且，审计人员必须要按照审计程序的要求逐项落实，这样的审计程序才真正起到指导的作用。　　总的来讲，可以