第三章 合并财务报表.pptVIP

第三章 合并财务报表 教学目的和要求： 1、了解合并财务报表的意义和目的 2、理解合并财务报表的编制基础及有关合并财务报表的理论 3、明确合并财务报表的范围 4、熟练掌握合并财务报表的编制（全部股权、部分股权） 第一节 合并会计报表概述 企业合并可以分为吸收合并、新设合并与控股合并。吸收合并和新设合并后的企业，都是一个统一的法律主体和会计主体，合并后会计报表的编制，与一般企业相同。而控股合并则不同，它带来了新的会计问题。　　 定义：合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。　　　　 二、合并会计报表的构成 合并会计报表主要包括以下几种： （一）合并资产负债表。 （二）合并利润表。 （三）合并现金流量表。 （四）合并所有者权益变动表。 （五)　合并会计报表附注。 三、合并会计报表的合并理论 在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。 （一）所有权理论 所有权理论也称业主权理论，它是一种着眼于母公司所在子公司所持有的所有权的合并理论。依据这种理论，编制合并报表时，对于子公司的资产与负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表；对于子公司的收入、费用与利润，也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。 （三）母公司理论 母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。这种理论强调母公司股东的利益，它不将子公司当做独立的法人看待，而是将其视为母公司的附属机构。依据这一理论编制的合并会计报表，不仅要反映母公司股东在母公司本身的利益，而且要反映它们在母公司所属子公司的净资产中的利益。 四、编制合并会计报表的基本条件 由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并会计报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括：（一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间。（二）统一母公司与子公司采用的会计政策。（三）统一母公司与子公司的编报货币。（四）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算。 第二节 合并会计报表的范围 一、应纳入合并会计报表合并范围的子公司 １．母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。 （１）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；例如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通股股票的55%，乙公司便成为甲公司的子公司。 （２）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本；例如，甲公司拥有乙公司80%的股份，而乙公司又拥有丙公司60%的股份，从而使丙公司也成为甲公司的子公司。  （３）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。 乘法原则和加法原则 计算A公司对D公司的控股比例 乘法原则： 80％×20％＋70％×35％＝40. 5％ 加法原则： 20％＋35％＝55％ ２．母公司控制的其他被投资企业 母公司通过直接和间接方式，虽然没有拥有被投资企业的半数以上权益性资本，但母公司通过其它方法对被投资企业的生产经营活动能够实施控制时，这些能够被母公司控制的被投资企业，也应当作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。 具体有以下几种情况： （１）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。 （２）根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。 （３）有权任免董事会等类似权利机构的多数成员。 （４）在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。 二、不应纳入合并会计报表合并范围的子公司 虽然一些子公司半数以上的权益性资本由母公司所控制，但由于一些特殊的原因，母公司不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，在母公司编制合并会计报表时，可以不将其包括在合并会计报表的合并范围之内： 1、已宣告被清理整顿的子公司。 2、已宣告破产的子公司。 3、母公司不能控制的其他被投资单位 第三节 编制合并会计报表的方法和一般程序 一、编制会计报表应遵循的原则 编制合并会计报表除需遵循会计报表编制的一般原则（如客观性、完整性、及时性、准确性、一致性等）外，还应遵循以下特殊原则。 1、以个别会计报表为基础的原则。 2、一体性