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探析新旧企业会计准则的所得税差异 【提要】完整的新会计准则体系由1项基本会计准则、 38项具体会计准则和2项会计科目、会计报表规定组成。 所得税准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一。与 现行的应付税款法相比.该准则的理念有重大变化。参照 IAS12的规定，强调权责发生制原则和资产负债表观的理念。 以利润总额为基础调整若干项目后求得所得税费用的计算 基础（按资产负债表观调整利润总额）。对新旧企业会计准 则的所得税差异进行详尽探讨.对于做好新旧准则下所得 税核算和列报的衔接以及准确执行新所得税准则将具有一 我公司多年以来与国内绝大多数企业一样，一直采用 应付税款法核算所得税。按照新旧企业会计准则衔接相关 规定，原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行日， 应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计 税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整盈余公积 和未分配利润。实际执行新会计准则时，其最大的难点是 分项确认因会计准则与税收制度规定不同而形成的暂时性 差异。现探讨并列示如下。 所得税会计处理方法的差异 新企业会计准则规定，所得税只能采用资产负债表 债务法进行核算和处理。资产负债表债务法，是把本期由 于暂时性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异 发生相反变化的期间予以注销，当税率变动或开征新税时， 需要按新的税率对资产负债表中递延税款余额进行调整， 客观反映税率变动而引起的企业所得税付款义务或收款权 利。其特点是注重暂时性差异；强调资产，负债观；以资 产负债表中的资产和负债项目为着眼点，逐一确认资产和 负债项目的账面金额与其计税基础之间的暂时性差异，据 以确认递延所得税资产或负债。 原企业会计准则规定，可采用应付税款法或纳税影 响会计法(又分为递延法和利润表债务法)进行核算和处理， 我国大多数企业一般采用应付税款法。应付税款法，是将 本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认为 所得税费用，本期所得税费用等于本期应交所得税。时间 性差异产生的影响所得税金额，在会计报表上不反映为一 项资产或负债。利润表债务法的特点是注重时间性差异； 强调收入，费用观；以利润表中的收入和费用为着眼点， 逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异， 据以确认递延所得税债务或资产。 利润表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响， 不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂 时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接 得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映 其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。资产负债表 债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企 业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同 的会计期间直接计人权益，因此当期所得税和递延所得税 也应当直接计人权益。 差异的定义不同 新企业会计准则首次定义了暂时性差异。暂时性差 异，从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础 和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移 将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时， 会产生应税利润或可抵扣金额。 原准则规定了时间性差异。时间性差异是应税收益 和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个 或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与 税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。 时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不 都是时间性差异。以下情况将产生暂时性差异而不产生时 间性差异：子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分 配全部利润；重估资产而在计税时不予调整；购买法企业 合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允 价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相 应调整。 有些暂时性差异并不是时间性差异，例如：作为报 告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负 债以历史汇率折算；资产和负债的初始确认的账面金额不 同于其初始计税基础。 对差异的分类不同 新企业会计准则仅定义了暂时性差异，并将暂时性 差异进一步分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异， 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债 期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差 异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿 负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂 时性差异。 原企业会计准则中将差异分类为永久性差异和时间 性差异。 新准则明确提出了对计税基础的定义 (1)新企业会计准则明确规定了资产和负债的计税基础。 1 )资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中， 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中 抵扣金额。即资产的计税基础：未来可税前列支的金额。 如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税，则资产的计 税基础即为其账面价值