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发票开具与收入发生不同步的处理技巧 发票开具与收入发生不同步的处理技巧 一家咨询公司为一般纳税人。年月份取得进账万元，系为一家企业提供专业咨询服务收取的款项，并向客户开具了增值税专用发票。根据合同约定，服务期限为年月至年月，合同款于开始提供服务的当月一次结算。 案例（一） 相关账务处理 发票开具与收入发生不同步的处理技巧 《中华人民共和国增值税暂行条例》 第十九条 增值税纳税义务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 政策依据 后果 据此，这家咨询公司于６年月份将万元进账去税后全额确认了主营业务收入，并相应确认了增值税的销项税额，计提了相关附征。主营业务收入及相关附征均计入了利润表。 案例（一） 发票开具与收入发生不同步的处理技巧 问题 案例（一） 发票开具与收入发生不同步的处理技巧 　企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第九条 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函〔〕号 发票开具与收入发生不同步的处理技巧 解决方案： 取得万元款项时，按增值税暂行条例及营改增相关规定，确认增值税（收入），但不确认所得税的营业收入 同时，每月根据合同约定，按企业所得税法规政策计提当月应确认计入利润表的咨询劳务收入： 案例（一） 发票开具与收入发生不同步的处理技巧 取得的节税效果 案例（一） 发票开具与收入发生不同步的处理技巧 通常情况下销售商品收入的确认（即同步） 不开具发票销售商品收入的确认 先开具销售发票后发货情况下商品销售收入的确认 后开具发票销售商品收入的确认 商品销售发票开具与收入确认的几种情况 发票开具与收入发生不同步的处理技巧 借：应收账款、银行存款等 　贷：主营业务收入 　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 通常情况下销售商品收入的确认——发票开具与收入确认同步 发票开具与收入发生不同步的处理技巧 借：应收账款、银行存款等 　贷：主营业务收入 　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 不开具发票销售商品收入的确认 发票开具与收入发生不同步的处理技巧 借：应收账款、银行存款等 　贷：待转收入 　贷：应交税费—— 应交增值税（销项税额） 《企业会计准则第号——收入》第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 《中华人民共和国增值税暂行条例》 第十九条 增值税纳税义务发生时间： 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔〕号） 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 先开具销售发票后发货情况下商品销售收入的确认 发票开具与收入发生不同步的处理技巧 《中华人民共和国增值税暂行条例》 第十九条 增值税纳税义务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 先开具销售发票后发货情况下商品销售收入的确认 发票开具与收入发生不同步的处理技巧 《企业会计准则第号——收入》第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔〕号） 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 先开具销售发票后发货情况下商品销售收入的确认 发票开具与收入发生不同步的处理技巧 当符合会计准则和国税函〔〕号规定的收入确认条件时： 借：待转收入 贷：主营业务收入 先开具销售发票后发货情况下商品销售收入的确认 发票开具与收入发生不同步的处理技巧 某企业系按客户订单组织生产，由于产品供不应求，要求客户全款打过来以后开始安排生产，生产交货周期三个月。年月日，甲客户预付了两个批次的货款，计万元。由于生产任务饱和，经与甲协商，第一批产品于月日交货