东北财经大学高级财务会计课件第五章 衍生金融工具会计.ppt

高级财务会计课程组 第五章 衍生金融工具会计 一个简例 资料：某企业的记账本位币是人民币，发行了一期5年期的美元浮动利率债券。为了规避该金融负债的外汇风险，该企业与某金融企业签订了一项交叉货币利率互换合同，并将该合同指定为套期工具，将美元浮动利率债券指定为被套期项目。 一、套期与套期会计概念 一、套期与套期会计概念 二、套期工具与被套期项目的指定 二、套期工具与被套期项目的指定 三、套期关系的种类 套期有效性： 通过套期工具抵消被套期项目公允价值或现金流量变动风险的程度. （一）公允价值套期——套期工具的利得或损失的处理 （一）公允价值套期——被套期项目的利得或损失的处理 （一）公允价值套期——终止运用公允价值套期会计方法的条件 （二）现金流量套期——套期工具利得或损失的初始确认 （二）现金流量套期——套期工具利得或损失的后续处理要求 （二）现金流量套期——终止运用现金流量套期会计方法的条件 套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使 该套期不再满足运用套期会计方法的条件 预期交易预计不会发生 企业撤销了对套期关系的指定 该套期不再满足运用套期会计方法的条件 企业撤销了对套期关系的指定 满足以下三个条件之一，则终止运用 套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。 套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使 中国一家出口商于20×5年11月3日向一家美国进口商销售一批商品，售价为＄100 000，购销合同订明购货方应于20×6年2月1日支付货款。 中国出口商于20×5年11月3日与外汇经纪银行签订一项按90天远期汇率向银行卖出＄100 000的远期外汇合约，以避免这笔应收账款可能承受的外汇变动风险。 有关汇率如下： [例2] 公允价值套期 20×5年11月3日即期汇率： ＄1=￥8.35 20×5年11月3日90天远期汇率：＄1=￥8.2 20×5年12月31日即期汇率： ＄1=￥8.3 20×6年2月1日即期汇率： ＄1=￥8.14 该出口商将期汇合约用于外币应收款套期保值的账务处理… 借：银行存款——人民币户 820 000 贷：应收期汇合约款——人民币户 820 000 借：套期工具——应付期汇合约款——美元户 814 000 贷：银行存款——美元户 814 000 履行期汇合约 借：银行存款——美元户 814 000 贷：被套期项目——应收美元账款 814 000 收回货款 借：套期工具——应付期汇合约款——美元户 16 000 贷：套期损益 16 000 借：套期损益 16 000 贷：被套期项目——应收美元账款 16 000 确认被套期项 目和套期工具 的公允价值变 动损益 20×6年2月1日 借：套期工具——应付期汇合约款——美元户 5 000 贷：套期损益 5 000 借：套期损益 5 000 贷：被套期项目——应收美元账款 5 000 确认被套期项 目和套期工具 的公允价值变 动损益 20×5年12月31日 借：应收期汇合约款——人民币户 820 000 套期损益* 15 000 贷：套期工具——应付期汇合约款——美元户 835 00