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成本决策培训课程.ppt

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此法是依据微分求导结 果进行分析评价的一种决策方法。 主要用于成本最小化或利润最大化等问题的决策。基本程序如下: ①建立数学模型 y=f(x), 这里的函数y既可以是利润、资金、成本,也可以是生产批量或采购批量。 6. 边际分析 ②对上述函数求导, 即计算y′=f′(x), 且令f′(x)=0, 求x0; ③计算上述函数的二阶导数。如果该函数的二阶导数小于零,则存在极大值;反之,存在极小值。决策分析中,这一程序可以省略,因为根据实际情况可直接确定极大值还是极小值。 4 成本决策方法的实际运用 (一)差量损益分析法在: 新产品开发、亏损产品应否停产、半成品是否继续加工和联产品是否继续加工中的决策。 1.新产品开发的决策分析 (1)不追加专属成本条件下的品种决策。 当新产品开发的品种 决策方案中不涉及追加专属成本(即只有变动成本)时,可以用贡献边际总额分析法直接进行新产品开发的品种决策。 举例:某企业原来只生产A产品,现准备开发新产品B或C,有关资料如下表所示。 在这种情况下,开发新产品不需要考虑固定成本,因为即使不开发新产品固定成本也将发生,因此固定成本属于沉没成本,无需在各产品之间进行分配,决策时不考虑。 产品A、B、C有关资料 产品 项目 A B C 产销量(件) 4000 200 1000 单价(元/件) 10 40 15 单位变动成本(元) 4 20.5 9 固定成本(元) 20000 预计B、C产品销路不成问题,但由于生产能力有限,只允许投产一种产品。 要求:(1)做出生产哪种新产品的决策? 解: 由于相关成本只有变动成本,因此可以直接进行贡献边际的比较: B产品贡献边际=40×200-20.5×200 =3900(元) C产品贡献边际=15×1000-9×1000 =6000(元) 可见,应生产C产品,这样可多获利2100元。 因此,开发新产品在不增加追加专属成本的前提下,其决策原则是:研制、开发新产品,应该在保证功能的前提下(不需要考虑固定成本),最终选择边际贡献更大的产品。 (2)追加专属成本的品种决策 在这种情况下,可以考虑使用差量损益分析法进行决策。 举例:以前例资料。如果生产产品B或C必须追加成本支出,购置专用工具,价值分别为1000元、5000元,做出生产哪种新产品的决策? 差量损益分析表 方案 项目 开发B产品 开发C产品 差异额 相关收入 相关成本 其中:变动成本 专属成本 8000 5100 4100 1000 15000 14000 9000 5000 -7000 -8900 差量损益 +1900 2.亏损产品应否停产的决策分析 亏损产品按其亏损情况分为两类,一类是实亏损产品;另一类是虚亏产品。 即销售收入低于变动成本,这种产品生产越多,亏损越多,必须停产;但如果是国计民生急需的产品,应从宏观角度出发,即使亏损仍应继续生产. 即销售收入高于变动成本,这种产品对企业还是有贡献的,应分别不同情况进行决策。 下面就虚亏产品分两种情况讨论: (1)在亏损产品闲置的能力无法转移(即既不能转产,也不能将有关设备对外出租)的条件下,亏损产品负担的固定成本无论是否停产都将发生,因此视其为沉没成本,决策中不予考虑。 这样相关成本只有变动成本,在这种情况下: “只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际,就不应停止亏损产品的生产”。 (2)在亏损产品闲置的能力能够被用于企业的其他方面,如用于承揽零星加工业务,或将有关设备对外出租等。在这种情况下: 只要该亏损产品的贡献边际大于相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本,就不应当停产。反之,就应当停止生产该亏损产品。 产品项目 甲 乙 丙 合计 销售收入 30000 20000 25000 75000 减:变动成本 21

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