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特别纳税调整实施办法解析与税务风险管理 二、几种常见的避税方式案例演示 1、转让定价法 在经济活动中，关联企业为了转移利润而在商品交换过程中，不依照市场规则和公允价格进行交易，而是根据关联企业的共同利益而进行的商品或非商品交易。 ★转让定价的方式：当两个关联企业所承受的税率不相同时，由母公司策划，将利润从税负高的企业向税负低的企业转移，利润转移采取的具体方式主要是定价转移。 1-B、企业兼营不同税率的产品或者服务内部转移定价 A产品或服务 B产品或服务 （高税率或征税） （低税率或免税） ★基本案情——设立销售公司避税： 江苏淮安华强建材总公司生产一种建筑材料生产模具，主要销往四川等各地区，每件产品市场售价为31000元，每单件产品基本费用如下：生产成本15000元，销售费用3000元，管理费、财务成本等综合费用暂不考虑。问如何进行纳税策划？ 策划前：华强公司应交所得税额为： （31000-15000-3000）×33%=4290元 显然，企业交所得税较高，为此，该公司决定在绵阳设一家全资子公司专门负责对公司产品的销售工作，总公司只专注于生产。总公司给销售公司每件产品的价格为26000元。绵阳在2010年底以前适用15%的西部大开发优惠税率。 则该集团公司应交所得税为：（26000-15000）×33%=3630元，销售公司应交所得税为：（31000-26000-3000）×15%=300元，两公司共计纳税为：3630+300=3960元，比未设销售公司单件产品少交税：4290-3960=330元。 　　现在，该集团经进一步策划分析，只要在税法准许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平，就可以将部分利润转让给绵阳销售公司，故将销售给绵阳公司的售价降到23000元/件，则集团公司应交所得税为：（23000-15000）×33%=2640元，销售公司应交所得税为：（31000-23000-3000）×15%=750元，两公司共计纳所得税为：2640+750=3390元。 由此可见，单件产品价格转让后比价格转让前少交所得税：3960-3390=570元。比未设立销售公司时少交所得税：4290-3390=900元。 3、弱化资本法 关联方利息支出扣除计算实例 A公司、B公司和C公司于2008年1月共投资1000万元设立D公司。A公司权益性投资200万元，占20%股份；B公司权益性投资200万元，占20%股份；C公司权益性投资600万元，占60%的股份。 2008年1月，D公司以10%年利率从A公司借款500万元，以9%年利率从B公司借款600万元，以7%年利率向C公司借款600万元。 假设A、B、C、D公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为8%；D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则；B公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；D公司实际税负不高于C公司；根据企业所得税法及其实施条例、121号文件的规定，现计算如下：??? ???? 关联方利息支出扣除计算实例 1.对A公司支付的利息由于D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则，D公司实际支付给A公司的利息支出，不超过121号文件规定的债资比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 D公司接受A公司的债权性投资和权益性投资分别为500万元和200万元，其比例为2.5：1，高于规定的2：1，并且其约定利率10%高于金融机构同期贷款利率8%，故A公司借款利息不能全额税前扣除。其可税前扣除的借款额为200×2=400万元，利息额为400×8%=32万元。2008年共支付A公司利息500×10%=50万元，可税前扣除32万元，其余18万元应在2008年作纳税调整，且在以后年度也不可扣除。??? 2.对B公司支付的利息D公司接受B公司的债权性投资可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则，可以不看债资比例的规定，但其约定利率9%高于金融机构同期贷款利率8%，故B公司借款利息600×9%=54万元不能全额在税前扣除，其超过金融机构同期贷款利率的部分600×（9%-8%）=6万元要作纳税调整。??? 3.对C公司支付的利息D公司实际税负不高于B公司，也可以不看债资比例的规定，其约定年利率7%低于金融机构同期贷款利率，故C公司借款利息600×7%=42万元可以全额在税前扣除。??? 4.A、B、C公司的利息收入A公司自D公司取得的利息收入50万元、B公司自D公司取得