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内部控制 INTERNAL CONTROL 上市公司内部控制现状分析 兰州大学 张 涛 马 娟 对于我国大多数上市公司而言，企业内部控制作为公司治理 动，但仅有5.88%的企业进行风险评估，并建立了相应的风险应对 与风险管理的核心内容仍处于认识的初级阶段，上市公司仍不同 措施。 程度的存在内控弱化、资产流失、损失浪费严重等问题，加强企业 《中国上市公司2009年内部控制白皮书》 中相关数据表明，我 内部控制机制，已成为当前中国上市公司的迫切需要。虽然我国政 国上市公司的内部控制水平在行业、地区上存在明显的差距，尤其 府部门和市场监管者已经意识到了加强企业内部控制的必要性和 在风险评估环节存在的差距最大。 紧迫性，经过几年的努力，上市公司在内部控制方面已经取得了显 （三）控制活动 2006 年，上交所、深交所都分别根据《公司 著性的突破，但是由于内部控制规范体系的建设尚不完善，企业内 法》、《证券法》、《国务院批转证监会关于提高上市公司质量意见 部控制机制仍然存在许多亟待解决的问题。另外，考虑到《企业内 的通知》，发布深圳证券交易所（上海证券交易所）上市公司内部 部控制基本规范》已在我国上市公司施行，深入分析现有内部控制 控制指引（以下简称：内控指引），《内控指引》要求上市公司应重点 规范在我国上市公司的实施状况以及存在的问题，对完善我国内 关注控股子公司、关联交易、对外担保、募集资金使用、重大投资及 部控制应用指引的制定和发布具有重要的指导作用。 信息披露的内部控制。目前，仅就深市的上市公司而言，80% 以上 一、上市公司内部控制现状 的上市公司注重了以上六大方面的控制活动。在沪市的上市公司 （一）内部控制环境 根据COSO报告对内部控制环境的描述， 中，也有许多公司从销售、生产、资产、采购、财务等方面完善了制 内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所 度，加强了各种控制活动。然而沪深两市分别仅有少数的几家上市 处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组 公司在董事会下分设执行委员会，以监督和指导各种控制政策和 织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运 决策的顺利实施。经过德勤公司的统计调查，约有41.18% 的企业 风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。本文重点从 认为，内部控制制度的执行不力是企业内部控制存在的主要问题。 股权结构、董事会构成、高管激励方面反映上市公司内部环境状 （四）信息沟通 《内控指引》中明确规定：公司应建立信息披 况。 露管理制度和重大信息内部报告制度，明确重大信息的范围和内 （1）股权结构。根据《社科院———2009年中国上市公司100强公 容。几乎所有的上市公司在2008年度都按照此规定制定并修改了 司治理评价》数据.2008年度百强上市公司的股权集中程度较高， 信息披露管理制度，这有利于上市公司信息披露质量的提高。据统 77% 的公司前五大股东合计持股比例在50% 以上，并且国有股占 计，2008年度我国上市公司中共有353家企业披露了内部控制自我 绝对优势，86%的公司第一大股东为国有性质，第二大股东和第三 评估报告，占上交所上市公司总数的41% ，其中，51% 的企业披露 大股东中国有股东也分别达到了样本公司总数的32%和33% ，并 了内控审计意见。在没有披露内部控制评价报告的上市公司中，仍 且持股数量也有明显上升。 有部分上市公司在年报中披露了内部控制建立健全情况，只是披 （2）董事会构成。在我国百强上市公司中（表1），董事会的规模 露情况较为简单或者没有明确的内容。 平均为11人，董事会中独立董事的比例约为34% ，维持在比监管规 披露了内控自我评估报告的企业中有73.33% 的企业在编制 则要求的最低限度（三分之一）略高的水平上。因此，从整体水平来 内控自我评估报告前，对企业内部控制进行了全面自查并保存了 看，上市公司董事会中独立董事的比例低于三分之一。 检查的证据或工作底稿，但是仍有26.67%