南京师范大学金陵女子学院高级财务会计课件第十一章 外币会计.ppt

一、外币、外汇与记账本位币 (一)外币的概念 外币,是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币.它通常用于企业因贸易、投资等经济活动所引起的对外结算业务. (二)外汇的概念及分类 1. 外汇的概念 外汇是指以外币表示的用于国际结算的各种支付手段。国际货币基金组织把外汇解释为：“外汇是货币行政当局以银行存款，国库券，长、短期政府债券等形式所有的在国际收支逆差时可以使用的债权。”我国的《外汇管理暂行条例》规定，外汇具体包括： 1. 外国货币，包括钞票、铸币等。 2. 外国有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等。 3. 外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等。 4. 其他外汇资金。 概括地说，外汇是以外币表示的资产，它是可以兑换成其他支付手段的外币资产，或者说是在国外可以得到偿付的外币债权。 2. 外汇的分类 ①按其是否可以自由兑换,可分为自由外汇和记账外汇 ②按其买卖的交割期,可分为即期外汇和远期外汇 ③按其来源和用途划分,可分为贸易外汇和非贸易外汇 自由外汇,是指在国际金融市场上可以自由买卖,在国际结算中广泛使用,在国际上得到承认,并可以自由兑换成其他国家货币的外汇.记账外汇是指在两国政府间签订协定项目而使用的外汇,未经货币发行国家批准,不能自由兑换成其他国家货币的外汇. 即期外汇是指现汇,指成交双方在两个营业日内交割完毕的外汇.远期外汇是指合约到期收付的外汇,即在外汇市场上买卖双方预先按商定的外汇买卖的数量.期限和汇价,订立外汇买卖的合约,到期收付的外汇. 贸易外汇是指对外贸易结算所使用的外汇.非贸易外汇是指贸易外汇以外的外汇. (三)记账本位币 1记账本位币的概念 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币,是企业进行会计核算统一使用的记账货币. 2.选定记账本位币应当考虑的因素 (1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该种货币进行商品和劳务的计价与结算. (2)该货币主要影响商品和劳务所需人工.材料和其他费用,通常以该种货币进行上述费用的计价与结算. (3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币. 二、外币业务 外币业务又称外币交易，是指以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算以及计价等业务及交易活动。诸如在外汇市场上买进或卖出外汇，取得外币借款，购销以外币结算的商品，提供或接受以外币结算的劳务，以外币结算清偿债权债务以及以外币对外投资或吸收投资等。 三、外汇汇率 (一).汇率的概念 汇率也称汇价、兑换率或外汇牌价等。其基本含义是指一个国家的货币兑换成另一个国家货币的比率，或者是指两种不同货币之间的比价。 (二)外汇汇率的标价 1. 直接标价法P169 2. 间接标价法 (三)汇率的分类 1. 按汇率的制定和使用方式划分，汇率可分为市场汇率和法定汇率 2. 按银行和经纪人买卖外汇划分，汇率可分为买入汇率和卖出汇率 3. 按外汇交易的交割期限划分，汇率可分为即期汇率和远期汇率 4. 按汇率和记账的时间划分，汇率可分为现行汇率、历史汇率和平均汇率 5. 按在会计处理上的区别，汇率可分为记账汇率和账面汇率 四.汇兑损益 (一)汇兑损益的概念 汇兑损益,又称汇兑差额,是指企业将发生的外币业务折合为记帐本位币记帐时,由于记帐的时间不同,所采用的汇率不同而产生的应记帐的本位币和已记帐的本位币之间的差额.它会给企业带来收益或者损失.汇兑损益包括交易损益和折算损益. 交易损益 交易损益是指由于经济业务发生日的汇率与结算日的汇率不同而产生的损益.其来源可能是实际的外币兑换,也可能是由于存储外币及记录外币交易事项所形成的折算差额.[例]某企业以人民币为记帐本位币,4月5日向美国销售商品10 000美圆,货款尚未收到,当天的汇率为$1=￥７．４，４月２５日收到货款，当天的汇率为$1=￥７．３． 损益的计算如下： 企业确认收入时： $１０　０００＊７．４＝７４０　０００（元） 收到货款时： $１０　０００＊７．３＝７３０　０００（元） 由于汇率变动产生的汇兑损失：７３００００－７４００００＝－１００００ （元） 若４月２５日的汇率为$1=￥７．５．则由于汇率变动产生的汇兑收益： $１０　０００＊（７．５－７．４） ＝１００００ （元） 2. 报表折算损益 报表折算损益是指在会计期末，为了编制合并财务报表或为了重新表述会计记录和财务报表项目金额，在把财务报表各项目由一种货币折算成另一种货币时，由于汇率变动而产生的损益． (二)汇兑损益的确认 划分已实现和未实现汇兑损益 已实现的汇兑损益是指产生汇兑损益的外币业务在本期内已经全部完成；未实现汇兑损益是指产生汇兑损益的外币业务在本期内尚未完成．（本期汇兑损益的确认应以实现为准） 2. 不划分已实现汇兑