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税法Ⅱ 主讲人： 辽宁经济职业技术学院 科研处副处长、副教授 王 磊 企业所得税 [基本内容] 掌握： 居民纳税人与非居民纳税人的划分 适用税率 应纳税所得额 资产的税务处理 应纳税额的计算 税收优惠 源泉扣缴 熟悉： 征税对象 特别纳税调整 征收管理 了解: 企业所得税概念 特点 立法原则 第一节 企业所得税概论 一、企业所得税的概念 是指对我国境内除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税 2007年3月16日发布了《中华人民共和国企业所得税法》，2008年1月1日起施行 二、企业所得税的特点 纳税人划分为居民和非居民 计税依据为应纳税所得额 征税以量能负担为原则 实行按年计征、分期预缴的办法 三、企业所得税的立法原则 税负公平 科学发展观 发挥调控作用 参照国际惯例 有利于征管 第一节 企业所得税概论 税制体系上的特点： 1．企业所得税与增值税、消费税、营业税、土地增值税、房产土地车船税、个人所得税的关系 2．企业所得税采用按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内申报预缴税款；年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补的征税办法 3．企业所得税以应纳税所得额为计税依据，而不是利润总额； 应纳税所得额＝利润总额+纳税调整增加额- 纳税调整减少额 第二节 纳税义务人与征税对象 一、 纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织 个人独资企业、合伙企业不适用本法 （一）居民企业：无限义务 依法在中国境内成立，或依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 第二节 纳税义务人与征税对象 居民纳税人具体包括 企业（国有、集体、私营、联营、股份制、外资、外国企业） 有生产经营和其他所得的其他组织 其中： 组织：依法注册登记的事业单位、社会团体等 实际管理机构：对企业有实质性、全面生产经营、人员、账务、财产等的管理和控制 第二节 纳税义务人与征税对象 （二）非居民企业： 依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业(无限义务) 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业(有限义务) 机构、场所包括： 1、管理机构、营业机构、办事机构 2、工厂、农场、开采自然资源的场所 3、提供劳务的场所 4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所 5、其他从事生产经营活动的机构、场所 第二节 纳税义务人与征税对象 二、征税对象 （一）居民企业的征税对象 企业的生产经营所得、其他所得、清算所得： （1）销售货物 （2）提供劳务 （3）转让财产 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息 （6）租金 （7）特许权使用费 （8）接受捐赠 （9）其他所得：企业资产溢余所得、逾期未退包装物押金所得、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组所得、补贴所得、违约金所得、汇兑收益等 第二节 纳税义务人与征税对象 （二）非居民企业的征税对象 1、设立机构、场所的(无限义务) 来源于中国境内的所得 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 2、未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的(有限义务)来源于中国境内的所得 第二节 纳税义务人与征税对象 （三）所得来源的确定 （1）销售货物所得——交易活动发生地 （2）提供劳务所得——劳务发生地 （3）转让财产所得： 第一，不动产转让所得——不动产所在地 第二，动产转让所得——转让企业或机构、场所所在地 第三，权益性投资资产转让所得——被投资企业所在地 （4）股息红利等权益性投资所得——分配所得企业所在地 （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得——负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地 （6）其他所得——国务院财政、税务主管部门确定 第三节 税率 比例税率： 1、基本税率：25% 适用：居民企业、在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业 2、低税率： 20% （实际适用优惠税率10%） 适用：在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的非