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第二节国际税法的宗旨与作用 一、国际税法的宗旨国际税法的宗旨，是国际税法的 目的论范畴或价值论范畴，是国际税法所促进的价值与所 要实现的目标，研究国际税法宗旨对于建立完整的国际税 法范畴体系具有重要意义。目前学界对于国际税法的宗旨 尚没有给予足够的重视，也没有进行深入系统的研究，需 要在这方面予以加强。 宗旨指的是主要的目的和意图，［1］国际税法的宗旨就 是国际税法的目的与意图，也就是国际税法所促进的价值 与所要实现的目标。有些学者直接使用“国际税法的目的 ［2］，实际表达的就是国际税法宗旨的意思。 国际税法的宗旨与国际税法的价值和国际税法的原则 既有区别也有联系。国际税法的价值强调的是国际税法所 具有的能满足人的某种需要的功用或属性，含有较多的客 观色彩，而国际税法的宗旨强调的是国家制定国际税法的 主观目的与意图，带有较多的主观色彩。国际税法的价值 是国际税法宗旨的体现，因为，国际税法是人们为了一定 的目的而创造的，国际税法必然有助于实现人们的这种目 的，否则这种国际税法就不是人们所希望的国际税法，它 也就没有存在的价值。国际税法最大的价值在于能实现人 们对于国际税法的期待，有助于实现人们创制国际税法的 目的。因此，国际税法的宗旨规定了国际税法的价值，国 际税法的价值是国际税法宗旨的体现。国际税法的基本原 则是国际税法的宗旨向国际税法的价值转化的过程中所必 须遵循的基本准则，是实现国际税法的宗旨、保证国际税 法具有实现其宗旨的价值的必要条件。离开了国际税法的 宗旨就谈不上国际税法的价值，也没有基本原则存在的必 要。离开了国际税法的价值，国际税法的宗旨就成了空中 楼阁，没有实现的可能。而离开了国际税法的基本原则， 国际税法的宗旨就无法实现，或不能很好地实现，现实的 国际税法也就不可能具备或不可能很好地具备人们所期待 的价值。 （一）有关国际税法宗旨的观点及其评析 有学者认为，国际税法的宗旨在于建立一个公平合理 的国际税收秩序，从而为国际经济合作与经贸往来创造良 好的条件。［3］又有学者认为，国际税法的宗旨在于建立一 个公平合理的国际税收关系，从而为国际经济合作和往来 创造良好的条件，尤其是为国际投资活动创造良好的条件。 ［4］还有学者认为，国际税法的宗旨在于实现对跨国征税对 象的公平合理的税收分配关系，促进国际贸易和投资的正 常发展。［5］ 上述几种有代表性的观点都是从国际税法调整对象的 角度来论述国际税法的宗旨的，即国际税法是为了更好地 调整国际税收关系，实现公平合理的国际税收秩序。我们 认为这种概括是不科学的，首先，国际税法的调整对象除 了国际税收关系，还包括涉外税收关系，对此，上述观点 没有给予充分关注。其次，从抽象的角度可以认为国际税 法是为了实现公平合理的国际税收关系，但从具体的角度 来讲，任何一个国家的国际税法都是为了维护本国的税收 主权以及本国涉外纳税人的基本权利，也就是说都是为了 维护本国的利益，并不一定为了公平合理的国际税收秩序 的建立，比如有些国家为吸引外资所制定的税收优惠政策 就很可能违反公平合理的原则而变成恶性税收竞争，而美 国拒绝承认“税收饶让抵免”也很难说有利于公平合理的 国际税收秩序的建立。因此，笼统地、抽象地，而且常常 是理想化地把国际税法的宗旨看成建立公平合理的国际税 收秩序往往并不符合实际，而且也不利于对相关问题进行 深入系统的分析。再次，什么是公平合理？说到底也不过 是本国自己认为的公平合理而己，不可能存在一个国际税 法所追求的各国普遍承认的公平合理的国际税收秩序，国 际税收协定领域存在两个范本就是一个明证。综上说所述， 这种抽象层面的概括是不科学的，也是不可取的。 （二）本书主张的国际税法的宗旨 我们认为，法律的宗旨总是制定法律的主体的目的与 意图所在，而制定法律的主体的目的总是为了维护自己的 利益。在国内层面，法律是为了维护统治阶级的利益，在 国际层面则是为了维护本国的利益。国际税法也不例外， 它并不是为了维护或建立什么抽象的公平合理的国际税收 秩序，最终目的总是在于维护本国的利益。这里所谓的本 国利益主要包括本国的税收主权和本国涉外纳税人的基本 权利。因此，我们可以把国际税法的宗旨概括为：维护国 家税收主权和涉外纳税人基本权。 维护国家税收主权是国际税法的首要宗旨，税收主权 是国家主权在税收领域的体现。没有税收主权，国家在国 际税收分配关系中的一切利益都无法实现，甚至连国际税 法本身都不会存在，因为国际税法是以国家税收主权的存 在为前提的。各国所谓的公平合理的国际税收秩序，其判 断标准最根本的就是本国的税收主权，税收主权是隐藏在 公平合理等口号下的实质，各国所主张的公平合理的国际 税收秩序之所以有所差异甚至有很大差异，根本原因在于 各国的税收主权所要求的国际税收秩序的不同。发达国家