陕西国际商贸学院税务会计课件第五章 关税会计.pptVIP

第五章 关税会计 学习目标： 关税会计核算基础 关税应纳税额的计算 关税的会计处理 关税的纳税申报 重难点： 关税应纳税额的计算、关税的会计处理 第一节 关税会计核算基础 关税核算会计科目的设置： 企业缴纳进出口关税，应设置“应交税金——应交关税”科目进行核算 企业按规定计算应纳税额时，借记有关科目，贷记“应交税金——应交关税” 实际缴纳时，借记“应交税金——应交关税”，贷记“银行存款” 第二节 关税应纳税额的计算 一. 关税完税价格的确定 关税完税价格是海关计征关税所使用的计税价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格。只有经海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。 1.进口货物完税价格的确定 （1）一般进口货物完税价格的确定 a.应计入完税价格的 b.应从完税价格中扣除的 c.进口货物完税价格中的运费和保险费 （2）特殊进口货物完税价格的确定 a.运往境外加工的货物 b.运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物 c.以租赁和租借方式进境的货物 （3）进口货物完税价格的确定 海关不予接受的进口货物的情况 （4）进口货物关税完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 a.以一般陆运、海运、空运方式进口的货物 b.以其他方式进口的货物 2. 出口货物的完税价格 （1）以成交价格为基础的完税价格 出口关税完税价格=离岸价格/(1+出口关税税率)-单独列 明的支付给境外的佣金 （2）出口货物海关估价方法 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下 列方法估定： a.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。 b....... 类似...... 。 c.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。 d.按照合理方法估定的价格。 3. 进出口货物无法得到运输及相关费用金额时的处理 完税价格=(FOB+运费)÷(1-保险费率) 二. 关税应纳税额的计算 从价税 应纳税额=应税进(出)口货物数量*单位完税价格*适用税率 从量税 应纳税额=应税进(出)口货物数量*关税单位税额 复合税 应纳税额=从量税+从价税 滑准税 应纳税额= 应税进(出)口货物数量*单位完税价格*滑准税税率 第三节 关税的会计处理 一.进口关税的会计处理 1.自营进口业务关税的会计处理 [例5.3.1] 某进出口公司进口一批零件，关税完税价格为800 000美元，进口关税税率20%，增值税税率17%。当日外汇牌价USD1=RMB6.7621.计算应纳关税与增值税税额，并作出相应的会计处理。 应纳关税税额=800 000*6.7621*20%=1 081 936元 材料采购成本=800 000*6.7621+1 081 936=6 491 616元 应纳增值税额=6 491 616*17%=1 103 574.72元 购进商品并计算应纳关税时，假设未付款 借：材料采购 6 491 616 贷：应付账款 5 409 680 应交税费——应交关税 1 081 936 实际缴纳进口环节税款及货款时 借：应付账款 5 409 680 应交税费——应交关税 1 081 936 ——应交增值税(进) 1 103 574.72 贷：银行存款 7 595 190.72 商