库藏股的会计处理.PPT

庫藏股的會計處理 報告者：詹鈞傑 大綱 一、庫藏股的意義 二、庫藏股的會計處理 三、舉例說明 庫藏股的意義 股份有限公司將已發行在外之股份，予以收回或買回，尚未再出售或註銷，而留存於公司者。 庫藏股的會計處理 在庫藏股的會計處理上，有成本法及面值法兩種。一般公司皆採用成本法，這種方法是公司利用購買股票的成本來評價庫藏股。因此當公司實施庫藏股制度時，會借庫藏股貸現金。 Asset Liability Equity Cash Treasure Shares 庫藏股的會計處理 目前我國庫藏股交易處理主要規定在商業會計處理準則第27條第4款及財務會計準則公報第30號，其主要內容略述如下： 1.收回時之會計處理- 其屬買回者，應採用成本法，將所支付之 成本借記「庫藏股票」科目；其屬接受捐贈者，應依「公平價值」借記「庫藏股票」科目。 公司買回 公司接受捐贈 借：庫藏股票 貸：現金 借：庫藏股票 貸：資本公積- 受領贈與所得 2.處分時之會計處理-若處分價格高於帳面價值，其差額貸記「資本公積－庫藏股票交易」科目；若處分價格低於帳面價值，其差額應沖抵同種類庫藏股票交易所產生之資本公積，如有不足，則借記保留盈餘。 處分價格高於帳面價值 處分價格低於帳面價值 借：現金 貸：庫藏股票 資本公積-庫藏股票 借：現金 資本公積-庫藏股交易 (保留盈餘) 貸：庫藏股票 3.註銷時之會計處理-註銷時貸記「庫藏股票」科目，並按股權比例借記「資本公積－股票發行溢價」與「股本」。帳面價值如高於面值加股票發行溢價合計數時，其差額應沖銷借記同種類股票所產生之資本公積，如有不足再借記「保留盈餘」；帳面價值如低於面值加股票發行溢價之合計數，其差額應貸記同種類庫藏股票交易所產生之資本公積。 帳面價值如高於面值加股票發行溢價合計 帳面價值如低於面值加股票發行溢價之合計 借：股本 資本公積-股票發行溢價 資本公積-*** 保留盈餘 貸：庫藏股票 借：股本 資本公積-股票發行溢價 貸：庫藏股票 資本公積-庫藏股交易 4.庫藏股票帳面價值之決定-按股票種類加權平均計算，並得依收回原因分別計算。 5.子公司持有母公司股票-母公司於認列投資損益及編製財務報表時，應將子公司持有之母公司股票視同庫藏股票處理。 舉例說明 南海公司為非公開發行股票之公司，95年5月30日股東權益包括普通股本5,000,000股，每股面額$10，全額發行，發行溢價資本公積$4,000,000，保留盈餘$8,000,000。試就下列與庫藏股票相關之交易作必要之分錄。 Q1： 95.6.10，因部分股東反對公司將全部營業出租予他公司，經雙方協議，以每股$17買回異議股東持有股份200,000股。 A1： 說明：1.買回庫藏股成本=$17×200,000＝$3,400,000 2.依商業會計處理準則第27條第4款及財務會計準則公報第30號第9段規定，買回股份，應採用成本法，以所支付之成本借記「庫藏股票」科目。 借：庫藏股票 3,400,000 貸：現金 3,400,000 Asset = Liability + Equity -3,400,000 -3,400,000 資本公積-股票發行溢價 5/30 4,000,000 股本 5/30 50,000,000 50,000,000 保留盈餘 5/30 8,000,000 4,000,000 庫藏股 6/10 3,400,000 8,000,000 3,400,000 Q2： 95.8.1，公司為培植優秀員工，以每股$18買回250,000股，備供轉讓予員工。 A2: 說明：買回庫藏股成本=$18×250,000＝$4,500,000 借：庫藏股票 4,500,000 貸：現金 4,500,000 Asset = Liability + Equity -4,50