20XX年纳税评估的指标及方法讲义.ppt

固定资产销售的检查 1、查核转让固定资产是否属于征税的范围 2、审查转让固定资产是否符合免征税款的条件 3、补税应注意的问题及帐务调整 企业记入“固定资产清理”科目的转让收入应为含税价，查补税款时应价税分离，计算公式为： 不含税收入=含税收入/（1+4%） 应补增值税=不含税收入×4% ×50% 销售额的检查 不含税销售额的检查 价外费用的检查 混合销售的检查 兼营销售的检查 相关账户 “应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。 “应付账款 ”科目的性质 “其他应付款”科目的性质 “预收账款”科目的性质 主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析 两者均为正 比值≈1 基本正常 即：收入的下降幅度大于成本的下降幅度 两者均为负 比值＞1 1.少计收入 2.多列成本 两者均为正 比值＜1 1.少列收入 2.多列成本 相关账户分析 “应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。 主营业务成本变动率与主营业务利润变动率 前者为正 后者为负 异常，多列成本 即：成本的增长幅度大于利润增长幅度 两者为正 比值＞1 多列成本 总资产周转率、资产利润率、销售利润率  资产周转率加快 销售利润率降低 资产利润率降低 1.隐匿收入 2.多列成本 存货变动率、资产利润率、总资产周转率 若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题 纳税评估分税种特定分析指标 增值税评估分析指标 增值税税收负担率（简称税负率） 税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100% 销售额变动率 ≥ 预警值 税负变动率＜预警值 1.进项税额多抵 （1）扩大抵扣范围 （2）提前抵扣 （3）骗取抵扣凭证 2.销项税额少计 （1）计算错误 （2）税率错误 （3）混淆营业税 应纳税额与工（商）业增加值弹性分析 应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷工（商）业增加值增长率 应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额×100% 工（商）业增加值增长率={本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值}÷基期工（商）业增加值×100% 工（商）业增加值=工资+利润+折旧+税金 正常情况下，增值税额的增长率大于增加值的增长率，即弹性系数＞ 1（由于增值税的计税依据决定，法定增值额大于增加值） 工（商）业增加值税负分析 与同行业相比，判断是否正常 工（商）业增加值税负差异率=〔本企业工（商）业增加值税负÷同行业工（商）业增加值税负〕×100% 本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工（商）业增加值 同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工（商）业增加值 销售收入及销项税额的检查 是否存在利用库存变动、资金往来隐瞒销售收入的情况； 是否存在价外费用不计应税收入的情况； 是否存在以物易物、以旧换新隐瞒收入的情况； 是否存在视同销售的行为而不计应税收入的情况； 销项发票开具是否异常。主要包括： （1）汇总开具的专用发票是否附有销货清单； （2）红字销项发票的开具是否符合规定； （3）开具的销项发票票面所列货物、应税劳务名称是否与纳税人实际经营范围一致； （4）防伪税控系统开具的增值税专用发票是否全部抄报税。 销项税额的检查 一般销售方式的检查 缴款提货销售方式的检查 在检查某纳税人“应付帐款”帐户时，发现年底有一笔应付帐款转入“资本公积”账户，其会计处理为： 借：应付账款－×× 11700 贷：资本公积 11700 这一不正常的转帐处理引起了检查人员的注意，再追查该笔应付帐款发生时的原始记录为： 借：银行存款 11700 贷：应付账款－×× 11700 经进一步追查，此笔款项乃是货款，由于对方未索取发票，企业将其放在往来帐户，以逃避税收。 预收货款销售方式的检查 分期收款结算方式销售的检查 在审查其企业的帐务资料时发现，该企业于上年度实现分期收款方式销售产品，