美国海外账户税收合规制度及我国的应对之策-经济法学专业毕业论文.docx

湘潭大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权湘潭大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇 编本学位论文。 涉密论文按学校规定处理。 作者签名： 日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 I I 摘要 反避税问题是国际税法领域的重要问题。随着科技的不断发展和全球化进程 的日益推进，国际反避税问题正变得越来越复杂。美国作为海外投资较多的国家， 一直以来都非常重视对纳税人海外账户的监管，但事实证明，美国政府实施的包 括合格中介制度、自愿遵从计划在内的诸多措施都未能达到预期的税收征管目 标，同时，LGT 和瑞士联合银行丑闻也进一步暴露了纳税人利用海外金融机构逃 避美国税收征管的事实。金融危机之后，美国联邦财政收入入不敷出，国内失业 率大增，为了缓解现实的困境，奥巴马政府最终签署了《美国海外账户税收合规 法案》，该法案构成了美国海外账户税收合规制度的核心，该制度的主要内容由 下面几个制度组成：信息报告制度、预提税制度、政府间协议制度以及豁免制度。 这些制度共同构成了一个完整的纳税人海外账户税收信息监督体系。由于该法案 与之前各国税法的架构存在诸多差异，例如美国政府要求他国金融机构向其报告 其美国客户的信息，否则金融机构就必须就其来源于美国的所得缴纳 30%的预提 税，因此该法案在制定之初就遭到了广泛的质疑和批评，该法案最终在 2013 年 正式实施。我国政府虽然已经同美国政府达成了实施该法案的政府间协议，但是 由于该制度对外国金融机构施加了苛刻的信息报告义务且与我国现存法律制度 存在很大冲突，因此，该法案的实施将会对我国金融机构运营、我国的国内相关 法律制度以及我国税收主权产生重大影响，而这种影响又是深远且深刻的。长久 以来，我国纳税人信息收集方面的法律制度存在很大缺漏，美国海外账户税收合 规制度使这些弊端暴露无遗，同时，随着国际税收征管合作的深入，政府间的税 收信息交换也会逐渐发展为一种趋势，而我国涉及国际税收信息交换的法律制度 存在着一定的滞后性。为了规避上述影响，完善我国税收征管法律制度，更好地 适应国际税法未来的发展趋势，我国应当从以下几个方面着手来进行应对，即完 善我国的涉税信息管理制度、完善多边税收信息共享制度和积极参与国际税收规 则的制定。 关键词：美国海外账户合规制度；信息报告；预提税；政府间协议；多边信息共 享 II II Abstract Anti-avoidance is an important issue in the field of international tax law. With the development of science and technology and the deepening of globalization, the Anti-ITA becomes more and more complex. America is a nation which has much overseas investment, it has always paid much attention to the regulation of offshore accounts of taxpayers, but the fact is that the US government fails to regulate these accounts and failed to achieve expected targets ,although it has implemented much regime including qualified intermediary system, offshore voluntary compliance initiative and other measures, moreover, as we all know, LGT and UBS scandal is an accident that taxpayers use foreign financial institutions, such as banks, trust,