20XX年税收筹划概论.pptVIP

;第一章 税收筹划概论;第一节 税收筹划的内涵;（二）纳税意识 纳税人既昭示着一种义务，亦标志着一种权力。权力和义务相对等。 美国警察帮助国民救猫。 纳税人既要依法履行好缴税的义务，又要充分享受公共物品或公共服务的权利。这两个方面的有机结合与统一，便是人们通常所说的纳税意识。;二、微观意义上的税收筹划 （一）国内税收筹划现状 在我国，税收筹划只是到了20世纪90年代末期才逐渐被企业所理解和接受。 究其根源，一是人们对税收筹划这一范畴的内涵缺乏认识；二是国民和税务人员对各自权利、义务理解不够；三是计划经济体制的影响。;（二）税收筹划的概念与争论 1、税收筹划的争论 学术界对于税收筹划的认识，存在着五种称谓：税收筹划、税务筹划、纳税筹划、税收策划、税收规划。黄风羽认为“税收筹划”观点主要体现了以税收学中的税收管理和税收制度为基础的分析范式，“税务筹划”观点主要代表了以会计学中的税务会计和财务管理为基础的研究思路。 关于税收筹划主体，目前有“征纳税双方”与“纳税人一方”两种观点。 ;2、税收筹划的学科定位 关于税收筹划的学科定位及与其他学科的关系，学术界普遍认为税收筹划应属于财务管理范畴。税收筹划的目标预期应该包括三个部分：降低税收实际负担、防范纳税风险、强调最终的整体的财务收益。 税收筹划融财务学、会计学、税收学、法学、管理学知识为一体。它单独作为一门学科。 3、税收筹划的概念 税收筹划是指纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（法人或自然人）的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的一系列谋划活动。;（三）税收筹划的深层理解 1、税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动 2、税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动 3、税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段 4、税收筹划是市场经济发展的必然产物 5、税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用 6、税收筹划的目标导向 7、税收筹划风险与收益并存 8、税收筹划要考虑实际税负水平 9、税收筹划活动要考虑边际税率 10、税收筹划的系统思维;（四）税收筹划与偷税、避税的区别 1、偷税 偷税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避交纳税款的行为。 对于偷税，可以概括为以下五种形式： 1）伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证 2）在账簿上多列支出或者不列、少列收入 3）经税务机关通知申报而拒不申报纳税 4）进行虚假纳税申报 5）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款 偷税的主体是纳税人。偷税所具备的基本特征有： （1）偷税的目的是非法占有税款 （2）偷税在手段上采用欺诈方法达到减轻税负的目的 （3）属于非法经济行为 ;2、避税 （1）避税的概念 避税是指纳税人在不违反法律的前提下，通过对生产经营活动及财务活动的安排以期达到纳税义务最小化的经济行为。 避税具有以下显著特征： 第一，合法性，或称非违法性。 第二，避税的手段表现为巧妙地利用税法漏洞来减轻税负。 第三，避税行为尽管不违法，但往往与税收立法意图相违背。 避税形式多种多样。最一般的手法是利用“避税港”。 ;（2）避税的分类 根据避税活动的行为方式及其影响，可以把避税分为以下两类： 第一，灰色避税。它是通过改变经济活动的本来面目来达到少缴税款的行为，或者是企业会计核算和纳税处理中所反映的信息不符合经济事实。 【案例1-1】王某兄弟二人开办一个私营公司，将其已赋闲养老的父母均聘作公司正式员工。 ;第二，中性避税。它主要是利用现行税制中的税法漏洞或 缺陷，或者是利用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通过对经济活动的周密策划和适当安排，从而将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。 “税法漏洞”是指所有导致税收失效、低效的政策条款。 【案例1-2】2003年春季，中国爆发了一场特殊的“非典”灾难。一些医疗机构利用免交个人所得税的短暂时期大搞奖金分配和福利补助。 “灰色避税”应该受到商业伦理的约束，而“中性避税”是纳税人的一种适应性行为。 ;3、科学运用税收筹划 与偷税、避税行为相比较，我们对税收筹划行为对比分析如下： （1）税收制度是税收筹划的基础。 税收制度一贯强调税收法定主义。所谓税收法定主义是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定；税收的各种构成要素必须由法律予以明确规定；没有法律依据，任何主体不得征税或减免税，任何人不得被要求纳税。 政府征税产生了税收制度，也才出现了纳税人的税收筹划，所以，二者密切相联。 税收制度中还存在一些税法差异和“缺陷”，企业会利用这些差异和“缺陷”进行旨在减轻税负的税收筹划。 ;（2）税收筹划的法律规制。税法关于税收筹划